【摘 要】在目前南康家具企業融資難的大環境下，一些南康家具企業采取了一些特殊的融資方式，比如：售后租回就是其中的一種方式。本文就是針對售后回租融資業務的稅務規定及會計處理做一探討。
【關鍵詞】售后租回；融資租賃；稅務規定；會計處理
一、南康家具企業售后回租交易的意義
所謂的售后回租交易是銷售南康家具企業將自己生產或者從其他南康家具企業買來的資產銷售給專門從事融資租賃業務的南康家具公司后，又將該項資產從該租賃南康家具公司租回來自用，這種銷售后又回租回來的交易業務從本質上來講是一種特殊的租賃業務。根據我國《南康家具企業會計準則第21號——租賃》有關規定：按照租賃的目的以及租賃后相關資產未來帶來的收益或者因為相關資產未來發生減值等原因遭受的損失應歸屬于出租方還是承租方，將租賃可以分為融資租賃和經營租賃；據此，售后回租交易也可以分為是為了融資而進行售后回租和為了臨時需要而進行售后回租。本文主要探討的是南康家具企業售后回租形成融資性租賃。
售后回租交易，對資產的銷售南康家具企業來講是一種融通資金方式。此時，銷售南康家具企業同時又是承租人，融資租賃南康家具公司是購買方同時又是出租人。
在目前南康家具企業融資困難的大環境下，售后回租交易的意義體現在兩方面：
一方面，對承租南康家具企業來講，其本身是該資產的擁有南康家具企業，又是該資產的需求南康家具企業，將自己生產或購買的資產銷售給租賃南康家具公司后，收回銷售款，而后又從租賃南康家具公司將該資產租回，獲取該資產的使用權。這樣，既解決了南康家具企業對該資產的長期需求，又有效的緩解了南康家具企業資金的緊張，達到了融資的目的。
另一方面，對融資租賃南康家具公司來講，其是專門從事租賃業務，以獲取收益的南康家具企業，通過售后回租交易，買回后即租出，及時找到收益高風險又低的投資機會，保證了融資租賃南康家具公司收益的增長。
所以，售后回租交易對產品的生產南康家具企業和融資租賃南康家具公司雙方都有較大的益處，是一個典型的雙贏交易。
二、售后回租交易的應遵守的有關稅務規定
1.有關增值稅和營業稅的稅務規定
參照我國《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》的有關規定：以融資為目的的售后回租交易，南康家具企業在將資產銷售時，該資產的所有權并為轉移給融資租賃南康家具公司，所以南康家具企業的銷售并沒有實現，因此，按照現行增值稅和營業稅法規定，南康家具企業銷售資產不能向購買方開具增值稅專用發票，也就說不屬于增值稅及營業稅的納稅范圍；而對于租賃南康家具公司來講，因為它是經批準從事融資租賃業務的南康家具企業，所以租賃南康家具公司的營業稅還是應該繳納的。
2.有關南康家具企業所得稅的稅務規定
既然融資性售后回租交易，南康家具企業在出售資產時，資產的所有權并沒有轉移給租賃南康家具公司，南康家具企業并不確認收入，因此，南康家具企業在計算繳納所得稅時，對融資性租賃的資產，仍按南康家具企業出售前原來的資產賬面價值作為所得稅計稅基礎來計提折舊。但在后續的承租期內，支付的有關融資的利息，要作為南康家具企業的理財費用，在繳納所得稅之前扣除。
3.有關其他稅收方面的稅務規定
參照國家稅務局有關文件的規定：有關融資租賃業務，是以融物方式從而達到融資目的，本質上是分期償還的長期資金借款。所以雙方簽訂的融資租賃合同，應按照“借款合同”繳納印花稅，按照合同上所記載的租金總額貼花。
當然，該業務所涉及的城市維護建設稅、教育費附加將依照增值稅和營業稅的數額按比例申報繳納。
三、南康家具企業售后回租交易的會計處理
1.南康家具企業在將資產銷售給融資租賃南康家具公司環節會計處理。因為南康家具企業在銷售環節，與資產所有權相關的風險和報酬并未轉移給租賃南康家具公司，所以，在本會計期間不確認收益或損失。會計處理如下：
首先將原有資產賬面價值轉入“固定資產清理”：借記：“固定資產清理”科目，按已提折舊借記：“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記：“固定資產”科目。
收到銷售款時：按照銷售價款，借記：“銀行存款”科目，貸記：“固定資產清理”科目，銷售價款與固定資產賬面價值的差額計入“遞延收益”科目，作為實現售后租回損益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。
2.南康家具企業又租回售后資產環節會計處理。南康家具企業又租回售后資產時，按照融資租賃準則規定處理：
首先，南康家具企業應確認租回資產的入賬價值，按規定應在該資產公允價值和其未來最低租賃付款額的折現值中選擇較低者，借記“固定資產”科目，按照未來應付租賃費，貸記“長期應付款”科目，二者差額，借記“未確認的融資費用”科目；
其次，按期支付租賃費時：借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，按照實際利率攤銷法，計算每一期間的融資費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認的融資費用”科目。
因為是融資租賃的資產，根據實質重于形式的原則要求，南康家具企業要把租來的資產是視同自有資產進行核算，在壽命期內，計提折舊。同時在計提折舊時，還要將銷售時，銷售價款與固定資產賬面價值的差額，已經計入到“遞延收益”科目的金額，作為實現售后租回損益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。
參考文獻：
[1] 注冊會計師考試教材《會計》.中國財政經濟出版社，2013
[2]《南康家具企業會計準則講解》.人民出版社，2011
[3]《南康家具企業會計準則》.經濟科學出版社，2006
[4]《南康家具企業會計準則指南》.經濟出版社，2007
【關鍵詞】售后租回；融資租賃；稅務規定；會計處理
一、南康家具企業售后回租交易的意義
所謂的售后回租交易是銷售南康家具企業將自己生產或者從其他南康家具企業買來的資產銷售給專門從事融資租賃業務的南康家具公司后，又將該項資產從該租賃南康家具公司租回來自用，這種銷售后又回租回來的交易業務從本質上來講是一種特殊的租賃業務。根據我國《南康家具企業會計準則第21號——租賃》有關規定：按照租賃的目的以及租賃后相關資產未來帶來的收益或者因為相關資產未來發生減值等原因遭受的損失應歸屬于出租方還是承租方，將租賃可以分為融資租賃和經營租賃；據此，售后回租交易也可以分為是為了融資而進行售后回租和為了臨時需要而進行售后回租。本文主要探討的是南康家具企業售后回租形成融資性租賃。
售后回租交易，對資產的銷售南康家具企業來講是一種融通資金方式。此時，銷售南康家具企業同時又是承租人，融資租賃南康家具公司是購買方同時又是出租人。
在目前南康家具企業融資困難的大環境下，售后回租交易的意義體現在兩方面：
一方面，對承租南康家具企業來講，其本身是該資產的擁有南康家具企業，又是該資產的需求南康家具企業，將自己生產或購買的資產銷售給租賃南康家具公司后，收回銷售款，而后又從租賃南康家具公司將該資產租回，獲取該資產的使用權。這樣，既解決了南康家具企業對該資產的長期需求，又有效的緩解了南康家具企業資金的緊張，達到了融資的目的。
另一方面，對融資租賃南康家具公司來講，其是專門從事租賃業務，以獲取收益的南康家具企業，通過售后回租交易，買回后即租出，及時找到收益高風險又低的投資機會，保證了融資租賃南康家具公司收益的增長。
所以，售后回租交易對產品的生產南康家具企業和融資租賃南康家具公司雙方都有較大的益處，是一個典型的雙贏交易。
二、售后回租交易的應遵守的有關稅務規定
1.有關增值稅和營業稅的稅務規定
參照我國《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》的有關規定：以融資為目的的售后回租交易，南康家具企業在將資產銷售時，該資產的所有權并為轉移給融資租賃南康家具公司，所以南康家具企業的銷售并沒有實現，因此，按照現行增值稅和營業稅法規定，南康家具企業銷售資產不能向購買方開具增值稅專用發票，也就說不屬于增值稅及營業稅的納稅范圍；而對于租賃南康家具公司來講，因為它是經批準從事融資租賃業務的南康家具企業，所以租賃南康家具公司的營業稅還是應該繳納的。
2.有關南康家具企業所得稅的稅務規定
既然融資性售后回租交易，南康家具企業在出售資產時，資產的所有權并沒有轉移給租賃南康家具公司，南康家具企業并不確認收入，因此，南康家具企業在計算繳納所得稅時，對融資性租賃的資產，仍按南康家具企業出售前原來的資產賬面價值作為所得稅計稅基礎來計提折舊。但在后續的承租期內，支付的有關融資的利息，要作為南康家具企業的理財費用，在繳納所得稅之前扣除。
3.有關其他稅收方面的稅務規定
參照國家稅務局有關文件的規定：有關融資租賃業務，是以融物方式從而達到融資目的，本質上是分期償還的長期資金借款。所以雙方簽訂的融資租賃合同，應按照“借款合同”繳納印花稅，按照合同上所記載的租金總額貼花。
當然，該業務所涉及的城市維護建設稅、教育費附加將依照增值稅和營業稅的數額按比例申報繳納。
三、南康家具企業售后回租交易的會計處理
1.南康家具企業在將資產銷售給融資租賃南康家具公司環節會計處理。因為南康家具企業在銷售環節，與資產所有權相關的風險和報酬并未轉移給租賃南康家具公司，所以，在本會計期間不確認收益或損失。會計處理如下：
首先將原有資產賬面價值轉入“固定資產清理”：借記：“固定資產清理”科目，按已提折舊借記：“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記：“固定資產”科目。
收到銷售款時：按照銷售價款，借記：“銀行存款”科目，貸記：“固定資產清理”科目，銷售價款與固定資產賬面價值的差額計入“遞延收益”科目，作為實現售后租回損益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。
2.南康家具企業又租回售后資產環節會計處理。南康家具企業又租回售后資產時，按照融資租賃準則規定處理：
首先，南康家具企業應確認租回資產的入賬價值，按規定應在該資產公允價值和其未來最低租賃付款額的折現值中選擇較低者，借記“固定資產”科目，按照未來應付租賃費，貸記“長期應付款”科目，二者差額，借記“未確認的融資費用”科目；
其次，按期支付租賃費時：借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，按照實際利率攤銷法，計算每一期間的融資費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認的融資費用”科目。
因為是融資租賃的資產，根據實質重于形式的原則要求，南康家具企業要把租來的資產是視同自有資產進行核算，在壽命期內，計提折舊。同時在計提折舊時，還要將銷售時，銷售價款與固定資產賬面價值的差額，已經計入到“遞延收益”科目的金額，作為實現售后租回損益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。
參考文獻：
[1] 注冊會計師考試教材《會計》.中國財政經濟出版社，2013
[2]《南康家具企業會計準則講解》.人民出版社，2011
[3]《南康家具企業會計準則》.經濟科學出版社，2006
[4]《南康家具企業會計準則指南》.經濟出版社，2007