摘要：文章根據(jù)家具企業(yè)內(nèi)部控制原理，通過(guò)實(shí)地調(diào)查湖南煙草4家地市級(jí)煙草家具公司，以資金運(yùn)行軌跡為主線，理論與實(shí)踐相結(jié)合，分析了現(xiàn)實(shí)的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)湖南煙草商業(yè)家具企業(yè)資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了建議，確保貨幣資金安全和完整，對(duì)地市級(jí)煙草家具公司資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制有一定的積極意義。
關(guān)鍵詞：煙草家具企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F275 ； ； ； ；文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ； ； ； ；文章編號(hào)：1009-2374（2014）18-0158-04
貨幣資金是指家具公司所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券。煙草行業(yè)是資金密集行業(yè)，資金安全顯得尤為重要。國(guó)家煙草專賣局為加強(qiáng)行業(yè)資金管理，規(guī)范各類列支渠道和開支范圍，相繼出臺(tái)了一系列的管理辦法和實(shí)施措施，如《水源建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金管理辦法》、《煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼預(yù)算專項(xiàng)規(guī)程》、《煙草打假經(jīng)費(fèi)開支管理辦法》。各省級(jí)家具公司根據(jù)自身情況，結(jié)合行業(yè)自身工作實(shí)際，完善資金管理制度，并能將制度融入到經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中去。
有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)外部的欺詐行為。多年來(lái)，湖南一直高度重視資金運(yùn)行安全，隨著改革的深入，地市級(jí)煙草家具公司已經(jīng)成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，業(yè)務(wù)涉及卷煙經(jīng)營(yíng)、煙葉生產(chǎn)、專賣市場(chǎng)管理及煙葉收購(gòu)、調(diào)撥，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等各個(gè)方面，每年有上萬(wàn)億的資金在煙草工業(yè)、商業(yè)家具企業(yè)之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。由于貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，極易被別有用心者挪用、盜竊或發(fā)生其他舞弊行為，為確保貨幣資金的安全和完整，建立一套覆蓋的全方位、操作方便有效的內(nèi)控制度，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，顯得尤為重要。
1湖南地市級(jí)煙草家具公司資金運(yùn)行現(xiàn)狀
當(dāng)前家具公司資金管理的主要內(nèi)容有銀行存款、貨款回籠資金及采購(gòu)資金。下面從三個(gè)方面分析資金管理現(xiàn)狀：
1.1 ；銀行存款
2006年取消縣級(jí)局法人資格后，縣級(jí)銀行賬戶逐步減少，形成了以市級(jí)家具公司為主體的銀行存款集中管理模式，縣級(jí)家具公司銀行賬戶中基本上只保留支付日常費(fèi)用必要的資金，縣級(jí)家具公司銀行賬戶資金通過(guò)市局家具公司下?lián)�，因此，銀行存款余額管理的重點(diǎn)在市級(jí)家具公司，同時(shí)，由于縣級(jí)家具公司涉及銷售貨款歸集及費(fèi)用支出，對(duì)縣級(jí)家具公司貨幣資金管理仍然是貨幣資金管理的重要環(huán)節(jié)。
1.2 ；貨款回籠資金
主要包括卷煙貨款、煙葉貨款及煙用物資款。自家具公司1992年應(yīng)用營(yíng)銷系統(tǒng)以來(lái)，卷煙營(yíng)銷方式實(shí)現(xiàn)了從零售戶自購(gòu)到送貨上門的轉(zhuǎn)變，卷煙貨款結(jié)算也隨之變化，主要是以電子結(jié)算為主，收少量現(xiàn)金相結(jié)合的方式。城市及集鎮(zhèn)客戶采用電子結(jié)算方式，在訪銷時(shí)通過(guò)銀行將貨款劃進(jìn)煙草家具公司賬戶；只有交通不便、網(wǎng)絡(luò)不通的鄉(xiāng)村客戶才采取送貨到戶后，先收取現(xiàn)金的方式，再由送貨員將現(xiàn)金存入煙草家具公司銀行賬戶，之后送貨員將現(xiàn)金存款單和電子扣款單合并與銷售日?qǐng)?bào)表核對(duì)一致后交財(cái)務(wù)核對(duì)�？梢娋頍熦浛畹谋O(jiān)管也由傳統(tǒng)的收現(xiàn)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上銀行監(jiān)管及收現(xiàn)金監(jiān)管相結(jié)合的模式。煙葉銷貨款由煙草工業(yè)家具企業(yè)直接匯款到家具公司賬戶中，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。相對(duì)于煙葉貨款來(lái)說(shuō)，煙用物資銷售款的管理較為復(fù)雜：先由各煙站根據(jù)銷售情況收取貨款，再存入銀行。由于銷售不定期，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)了解貨款回籠情況，因此，煙用物資銷售款管理才是管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)。
1.3 ；采購(gòu)資金
主要有“兩煙”購(gòu)貨款、煙用物資購(gòu)貨款及資本性支出等購(gòu)貨款。相對(duì)來(lái)說(shuō)，卷煙購(gòu)貨款，屬同行業(yè)單位之間資金流動(dòng)，金額大，但風(fēng)險(xiǎn)較��；煙用物資及資本性支出資金規(guī)模相對(duì)較小，支付次數(shù)不多，主要在有一定規(guī)模家具企業(yè)間流動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也不大。煙葉收購(gòu)資金目前應(yīng)用新的“在線支付”模式，由于涉及電子商務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)控制要在動(dòng)態(tài)中把握，相關(guān)控制措施要隨電子商務(wù)的發(fā)展不斷完善與跟進(jìn)。
2湖南地市級(jí)煙草家具公司資金運(yùn)營(yíng)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)
業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)管理提出的新要求。隨著網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)等新技術(shù)逐步應(yīng)用到煙草經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，原本的資金管理模式和方法已發(fā)生變化，家具企業(yè)資金可能存在著新的風(fēng)險(xiǎn)：
首先，網(wǎng)上銀行的開通應(yīng)用，在緩解支現(xiàn)的壓力，提高財(cái)務(wù)報(bào)賬效率的同時(shí)，資金內(nèi)控不再是全靠傳統(tǒng)的印鑒分開保管，而是要依靠審批環(huán)節(jié)的密碼來(lái)實(shí)現(xiàn)。密碼和印鑒的保護(hù)方式大不相同，不依據(jù)變化了的情況相應(yīng)調(diào)整內(nèi)控的話，勢(shì)必會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙葉在線支付也逐步成煙葉收購(gòu)資金支付的主要模式，傳統(tǒng)的支付方式已弱化。隨著這種方式的出現(xiàn)，要求煙草家具企業(yè)要從內(nèi)控角度上思考怎樣在新的模式中確保資金的安全。
家具公司治理變化帶來(lái)的資金管理新風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著湖南煙草行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，人力資源改革的不斷深入，在縣、市資金管理的環(huán)節(jié)發(fā)生了很大的變化。取消縣級(jí)法人資格后，地市級(jí)煙草家具公司成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，財(cái)務(wù)管理重心也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到市級(jí)家具公司，縣級(jí)家具公司財(cái)務(wù)管理逐步弱化，甚至有的縣級(jí)家具公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)取消，只設(shè)一個(gè)兼出納的報(bào)賬員。實(shí)際上市本級(jí)到縣家具公司之間存在著時(shí)間和空間的距離，內(nèi)控監(jiān)管難以及時(shí)到位�？h家具公司知道經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不知市局報(bào)賬審批情況，市局知道報(bào)賬審批情況但不知縣局經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，存在信息不對(duì)
稱性。
缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估機(jī)制面臨的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。家具公司自成立以來(lái)，歷經(jīng)多年的發(fā)展，資金收支管理也逐步形成了一套行這有效的內(nèi)控模式，多年的資金安全管理，容易導(dǎo)致管理人員、操作人員在主觀上放松、思想麻痹，認(rèn)為天天都這樣運(yùn)行不會(huì)存在問(wèn)題。但往往這種情況最容易被有心人利用，甚至造成不可估量的損失。主要的原因就在于資金管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估，財(cái)務(wù)人員沒有清楚地意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3湖南地市級(jí)煙草家具公司貨幣資金內(nèi)部控制基本內(nèi)容與原則
貨幣資金的內(nèi)部控制，一般來(lái)說(shuō)就是單位內(nèi)部為了保證貨幣資金收付的合法、真實(shí)，保護(hù)其貨幣資金的有效運(yùn)用和安全完整，在會(huì)計(jì)崗位分工時(shí)建立起來(lái)的相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。主要包括：（1）職務(wù)分離控制；（2）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制；（3）貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制；（4）憑證稽核控制；（5）收支分管、錢賬分管制度等等。
關(guān)鍵詞：煙草家具企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F275 ； ； ； ；文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ； ； ； ；文章編號(hào)：1009-2374（2014）18-0158-04
貨幣資金是指家具公司所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券。煙草行業(yè)是資金密集行業(yè)，資金安全顯得尤為重要。國(guó)家煙草專賣局為加強(qiáng)行業(yè)資金管理，規(guī)范各類列支渠道和開支范圍，相繼出臺(tái)了一系列的管理辦法和實(shí)施措施，如《水源建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金管理辦法》、《煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼預(yù)算專項(xiàng)規(guī)程》、《煙草打假經(jīng)費(fèi)開支管理辦法》。各省級(jí)家具公司根據(jù)自身情況，結(jié)合行業(yè)自身工作實(shí)際，完善資金管理制度，并能將制度融入到經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中去。
有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)外部的欺詐行為。多年來(lái)，湖南一直高度重視資金運(yùn)行安全，隨著改革的深入，地市級(jí)煙草家具公司已經(jīng)成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，業(yè)務(wù)涉及卷煙經(jīng)營(yíng)、煙葉生產(chǎn)、專賣市場(chǎng)管理及煙葉收購(gòu)、調(diào)撥，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等各個(gè)方面，每年有上萬(wàn)億的資金在煙草工業(yè)、商業(yè)家具企業(yè)之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。由于貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，極易被別有用心者挪用、盜竊或發(fā)生其他舞弊行為，為確保貨幣資金的安全和完整，建立一套覆蓋的全方位、操作方便有效的內(nèi)控制度，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，顯得尤為重要。
1湖南地市級(jí)煙草家具公司資金運(yùn)行現(xiàn)狀
當(dāng)前家具公司資金管理的主要內(nèi)容有銀行存款、貨款回籠資金及采購(gòu)資金。下面從三個(gè)方面分析資金管理現(xiàn)狀：
1.1 ；銀行存款
2006年取消縣級(jí)局法人資格后，縣級(jí)銀行賬戶逐步減少，形成了以市級(jí)家具公司為主體的銀行存款集中管理模式，縣級(jí)家具公司銀行賬戶中基本上只保留支付日常費(fèi)用必要的資金，縣級(jí)家具公司銀行賬戶資金通過(guò)市局家具公司下?lián)�，因此，銀行存款余額管理的重點(diǎn)在市級(jí)家具公司，同時(shí)，由于縣級(jí)家具公司涉及銷售貨款歸集及費(fèi)用支出，對(duì)縣級(jí)家具公司貨幣資金管理仍然是貨幣資金管理的重要環(huán)節(jié)。
1.2 ；貨款回籠資金
主要包括卷煙貨款、煙葉貨款及煙用物資款。自家具公司1992年應(yīng)用營(yíng)銷系統(tǒng)以來(lái)，卷煙營(yíng)銷方式實(shí)現(xiàn)了從零售戶自購(gòu)到送貨上門的轉(zhuǎn)變，卷煙貨款結(jié)算也隨之變化，主要是以電子結(jié)算為主，收少量現(xiàn)金相結(jié)合的方式。城市及集鎮(zhèn)客戶采用電子結(jié)算方式，在訪銷時(shí)通過(guò)銀行將貨款劃進(jìn)煙草家具公司賬戶；只有交通不便、網(wǎng)絡(luò)不通的鄉(xiāng)村客戶才采取送貨到戶后，先收取現(xiàn)金的方式，再由送貨員將現(xiàn)金存入煙草家具公司銀行賬戶，之后送貨員將現(xiàn)金存款單和電子扣款單合并與銷售日?qǐng)?bào)表核對(duì)一致后交財(cái)務(wù)核對(duì)�？梢娋頍熦浛畹谋O(jiān)管也由傳統(tǒng)的收現(xiàn)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上銀行監(jiān)管及收現(xiàn)金監(jiān)管相結(jié)合的模式。煙葉銷貨款由煙草工業(yè)家具企業(yè)直接匯款到家具公司賬戶中，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。相對(duì)于煙葉貨款來(lái)說(shuō)，煙用物資銷售款的管理較為復(fù)雜：先由各煙站根據(jù)銷售情況收取貨款，再存入銀行。由于銷售不定期，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)了解貨款回籠情況，因此，煙用物資銷售款管理才是管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)。
1.3 ；采購(gòu)資金
主要有“兩煙”購(gòu)貨款、煙用物資購(gòu)貨款及資本性支出等購(gòu)貨款。相對(duì)來(lái)說(shuō)，卷煙購(gòu)貨款，屬同行業(yè)單位之間資金流動(dòng)，金額大，但風(fēng)險(xiǎn)較��；煙用物資及資本性支出資金規(guī)模相對(duì)較小，支付次數(shù)不多，主要在有一定規(guī)模家具企業(yè)間流動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也不大。煙葉收購(gòu)資金目前應(yīng)用新的“在線支付”模式，由于涉及電子商務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)控制要在動(dòng)態(tài)中把握，相關(guān)控制措施要隨電子商務(wù)的發(fā)展不斷完善與跟進(jìn)。
2湖南地市級(jí)煙草家具公司資金運(yùn)營(yíng)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)
業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)管理提出的新要求。隨著網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)等新技術(shù)逐步應(yīng)用到煙草經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，原本的資金管理模式和方法已發(fā)生變化，家具企業(yè)資金可能存在著新的風(fēng)險(xiǎn)：
首先，網(wǎng)上銀行的開通應(yīng)用，在緩解支現(xiàn)的壓力，提高財(cái)務(wù)報(bào)賬效率的同時(shí)，資金內(nèi)控不再是全靠傳統(tǒng)的印鑒分開保管，而是要依靠審批環(huán)節(jié)的密碼來(lái)實(shí)現(xiàn)。密碼和印鑒的保護(hù)方式大不相同，不依據(jù)變化了的情況相應(yīng)調(diào)整內(nèi)控的話，勢(shì)必會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙葉在線支付也逐步成煙葉收購(gòu)資金支付的主要模式，傳統(tǒng)的支付方式已弱化。隨著這種方式的出現(xiàn)，要求煙草家具企業(yè)要從內(nèi)控角度上思考怎樣在新的模式中確保資金的安全。
家具公司治理變化帶來(lái)的資金管理新風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著湖南煙草行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，人力資源改革的不斷深入，在縣、市資金管理的環(huán)節(jié)發(fā)生了很大的變化。取消縣級(jí)法人資格后，地市級(jí)煙草家具公司成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，財(cái)務(wù)管理重心也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到市級(jí)家具公司，縣級(jí)家具公司財(cái)務(wù)管理逐步弱化，甚至有的縣級(jí)家具公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)取消，只設(shè)一個(gè)兼出納的報(bào)賬員。實(shí)際上市本級(jí)到縣家具公司之間存在著時(shí)間和空間的距離，內(nèi)控監(jiān)管難以及時(shí)到位�？h家具公司知道經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不知市局報(bào)賬審批情況，市局知道報(bào)賬審批情況但不知縣局經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，存在信息不對(duì)
稱性。
缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估機(jī)制面臨的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。家具公司自成立以來(lái)，歷經(jīng)多年的發(fā)展，資金收支管理也逐步形成了一套行這有效的內(nèi)控模式，多年的資金安全管理，容易導(dǎo)致管理人員、操作人員在主觀上放松、思想麻痹，認(rèn)為天天都這樣運(yùn)行不會(huì)存在問(wèn)題。但往往這種情況最容易被有心人利用，甚至造成不可估量的損失。主要的原因就在于資金管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估，財(cái)務(wù)人員沒有清楚地意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3湖南地市級(jí)煙草家具公司貨幣資金內(nèi)部控制基本內(nèi)容與原則
貨幣資金的內(nèi)部控制，一般來(lái)說(shuō)就是單位內(nèi)部為了保證貨幣資金收付的合法、真實(shí)，保護(hù)其貨幣資金的有效運(yùn)用和安全完整，在會(huì)計(jì)崗位分工時(shí)建立起來(lái)的相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。主要包括：（1）職務(wù)分離控制；（2）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制；（3）貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制；（4）憑證稽核控制；（5）收支分管、錢賬分管制度等等。