[摘 要] 投資收益是因持有或轉讓股權而獲得的收益，本文較全面分析了股權投資收益在會計和稅收處理上的差異問題。
[關鍵詞] 家具企業股權；投資收益；會稅處理
【中圖分類號】 F83 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）07-340-1
股權投資是指投資家具企業為獲得被投資家具企業的權益或控制權，而將資產讓渡給被投資家具企業的行為，如股票投資和對家具企業的直接投資。股權投資收益是因持有或轉讓股權而獲得的收益，具體指投資回報超過投資成本的部分。
由于家具企業會計制度和稅法的目的不同，對股權投資收益的確認在類別和時間等方面也存在明顯的差異，在會計核算時，要相應進行納稅調整。
一、家具企業會計制度和稅法對股權投資收益的規定
（一）家具企業會計制度對股權投資收益的規定
家具企業會計制度按預計持有期間的長短，將股權投資分為短期股權投資和長期股權投資。短期股權投資是指預計持有時間不超過一年的股權投資。短期股權投資持有期間收到的現金股利，沖減投資的賬面價值，作投資成本收回處理，減少短期股權投資的賬面價值。對短期股權投資，家具企業會計制度不確認投資的持有收益，只確認投資的處置收益。
對預計持有時間超過一年的長期股權投資，家具企業會計制度根據不同情況，分別采用成本法和權益法核算。投資家具企業對被投資家具企業無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資采用成本法。核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面保持不變。被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利作為當期投資收益處理。并規定家具企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資家具企業在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，如所獲得的被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
投資家具企業對被投資家具企業具有控制、重大控制或重大影響的，長期股權投資采用權益法。核算時，投資家具企業按應享有的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并作為當期投資收益或投資損失。投資家具企業按被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。
（二）稅法對股權投資收益的規定
根據稅法規定，家具企業股權投資收益按取得方式不同可分為持有收益和處置收益。持有收益是指股權持有期間獲得的收益，如股息等。處置收益是指股權投資收回或轉讓過程中取得的收益。持有收益和處置收益的稅收待遇是不同的，持有收益即股息性所得是投資家具企業從被投資家具企業的稅后利潤中分配取得的，屬于已征過家具企業所得稅的稅后所得，如投資家具企業適用的所得稅稅率與被投資家具企業適用的所得稅稅率相同，股息性所得不需要再繳納所得稅。而處置收益屬于資本所得，是指家具企業因收回、轉讓或清理處置股權投資的收入減去股權投資成本后的余額，家具企業股權投資轉讓所得應全額并入家具企業的應納稅所得額，依法繳納家具企業所得稅。
由于對持有收益和處置收益的處理不同，稅法對兩者的確認金額和時間有嚴格的界定。國稅發[2000]118號《關于股權投資業務所得稅若干問題的通知規定，“不論家具企業會計賬務中對投資采用何種方法計算，被投資家具企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增股本）時，投資家具企業應確認投資收益的實現”。根據這一規定，只要被投資家具企業從稅后利潤中支付的分配額，均應作為投資家具企業的股息性所得。也就是說，投資收益是否實現是以被投資家具企業是否分配利潤確定的，如果被投資家具企業不作利潤分配處理，投資家具企業就沒有投資收益，如果持有期間被投資家具企業沒有產生利潤，只是對投資前產生的累計未分配利潤和盈余公積金進行分配，按稅法規定投資家具企業仍被推定為獲得投資收益。
二、股權投資收益在會計和稅收處理上的差異
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家具企業會計制度考慮的是如何確認收益，才能真實反映實際投資成果的問題，對股權投資持有期間取得的持有收益和處置過程中的處置收益并不作嚴格劃分，家具企業的全部投資所得，不論是股權投資的持有收益還是處置收益都在“投資收益”賬戶反映。稅法上按稅收待遇不同，將股權投資收益分為持有收益和處置收益，并對兩者的劃分作出了明確規定。
�。ǘ┕蓹嗤顿Y收益確認時間的差異
短期股權投資是在處置時確認收益，長期股權投資采用成本法核算時，是在分配利潤時確認收益，長期股權投資采用權益法核算時，是在被投資家具企業當年實現利潤時確認收益。稅法上并不劃分股權投資種類，僅將被投資家具企業實際的利潤分配處理作為確認股權投資收益的條件。
�。ㄈ┕蓹嗤顿Y收益確認范圍的差異
家具企業會計制度確認的股權投資收益，僅限于所獲得的被投資家具企業在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅法并未限定股權投資收益是被投資家具企業接受投資后產生的，只要是被投資家具企業支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均作為投資家具企業的股息性所得，確認為股權投資收益。
（四）股權投資損失確認的差異
家具企業會計制度在采用權益法核算股權投資收益時，投資家具企業按應分擔的被投資家具企業當年發生的凈虧損的份額作為當期股權投資損失反映，即確認股權投資的持有損失。稅法上在股權投資持有期間，對被投資家具企業的虧損情況不進行反映，僅在投資轉讓時，對股權投資轉讓收入小于投資成本的部分確認為投資損失。
參考文獻：
[1]中華人民共和國家具企業所得稅法[Z].2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過.
[2]中華人民共和國家具企業所得稅法實施條例[Z].2007年11月28日國務院第197次常務會議通過.
[3]金人慶.關于《中華人民共和國家具企業所得稅法（草案）》的說明[Z].2007年3月8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議上.
[4]姚長輝.中國經濟制度走向成熟的標志——財政部稅政司司長史耀斌談談家具企業所得稅改革[N].中國財經報，2008-03-13.
作者簡介：李俊秀（1985-），女，江蘇徐州人，石河子大學工商管理專業在讀MBA碩士研究生，研究方向：會計研究方法。
[關鍵詞] 家具企業股權；投資收益；會稅處理
【中圖分類號】 F83 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）07-340-1
股權投資是指投資家具企業為獲得被投資家具企業的權益或控制權，而將資產讓渡給被投資家具企業的行為，如股票投資和對家具企業的直接投資。股權投資收益是因持有或轉讓股權而獲得的收益，具體指投資回報超過投資成本的部分。
由于家具企業會計制度和稅法的目的不同，對股權投資收益的確認在類別和時間等方面也存在明顯的差異，在會計核算時，要相應進行納稅調整。
一、家具企業會計制度和稅法對股權投資收益的規定
（一）家具企業會計制度對股權投資收益的規定
家具企業會計制度按預計持有期間的長短，將股權投資分為短期股權投資和長期股權投資。短期股權投資是指預計持有時間不超過一年的股權投資。短期股權投資持有期間收到的現金股利，沖減投資的賬面價值，作投資成本收回處理，減少短期股權投資的賬面價值。對短期股權投資，家具企業會計制度不確認投資的持有收益，只確認投資的處置收益。
對預計持有時間超過一年的長期股權投資，家具企業會計制度根據不同情況，分別采用成本法和權益法核算。投資家具企業對被投資家具企業無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資采用成本法。核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面保持不變。被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利作為當期投資收益處理。并規定家具企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資家具企業在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，如所獲得的被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
投資家具企業對被投資家具企業具有控制、重大控制或重大影響的，長期股權投資采用權益法。核算時，投資家具企業按應享有的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并作為當期投資收益或投資損失。投資家具企業按被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。
（二）稅法對股權投資收益的規定
根據稅法規定，家具企業股權投資收益按取得方式不同可分為持有收益和處置收益。持有收益是指股權持有期間獲得的收益，如股息等。處置收益是指股權投資收回或轉讓過程中取得的收益。持有收益和處置收益的稅收待遇是不同的，持有收益即股息性所得是投資家具企業從被投資家具企業的稅后利潤中分配取得的，屬于已征過家具企業所得稅的稅后所得，如投資家具企業適用的所得稅稅率與被投資家具企業適用的所得稅稅率相同，股息性所得不需要再繳納所得稅。而處置收益屬于資本所得，是指家具企業因收回、轉讓或清理處置股權投資的收入減去股權投資成本后的余額，家具企業股權投資轉讓所得應全額并入家具企業的應納稅所得額，依法繳納家具企業所得稅。
由于對持有收益和處置收益的處理不同，稅法對兩者的確認金額和時間有嚴格的界定。國稅發[2000]118號《關于股權投資業務所得稅若干問題的通知規定，“不論家具企業會計賬務中對投資采用何種方法計算，被投資家具企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增股本）時，投資家具企業應確認投資收益的實現”。根據這一規定，只要被投資家具企業從稅后利潤中支付的分配額，均應作為投資家具企業的股息性所得。也就是說，投資收益是否實現是以被投資家具企業是否分配利潤確定的，如果被投資家具企業不作利潤分配處理，投資家具企業就沒有投資收益，如果持有期間被投資家具企業沒有產生利潤，只是對投資前產生的累計未分配利潤和盈余公積金進行分配，按稅法規定投資家具企業仍被推定為獲得投資收益。
二、股權投資收益在會計和稅收處理上的差異
�。ㄒ唬┏钟惺找婧吞幹檬找鎰澐址矫娴牟町�
家具企業會計制度考慮的是如何確認收益，才能真實反映實際投資成果的問題，對股權投資持有期間取得的持有收益和處置過程中的處置收益并不作嚴格劃分，家具企業的全部投資所得，不論是股權投資的持有收益還是處置收益都在“投資收益”賬戶反映。稅法上按稅收待遇不同，將股權投資收益分為持有收益和處置收益，并對兩者的劃分作出了明確規定。
�。ǘ┕蓹嗤顿Y收益確認時間的差異
短期股權投資是在處置時確認收益，長期股權投資采用成本法核算時，是在分配利潤時確認收益，長期股權投資采用權益法核算時，是在被投資家具企業當年實現利潤時確認收益。稅法上并不劃分股權投資種類，僅將被投資家具企業實際的利潤分配處理作為確認股權投資收益的條件。
�。ㄈ┕蓹嗤顿Y收益確認范圍的差異
家具企業會計制度確認的股權投資收益，僅限于所獲得的被投資家具企業在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資家具企業宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅法并未限定股權投資收益是被投資家具企業接受投資后產生的，只要是被投資家具企業支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均作為投資家具企業的股息性所得，確認為股權投資收益。
（四）股權投資損失確認的差異
家具企業會計制度在采用權益法核算股權投資收益時，投資家具企業按應分擔的被投資家具企業當年發生的凈虧損的份額作為當期股權投資損失反映，即確認股權投資的持有損失。稅法上在股權投資持有期間，對被投資家具企業的虧損情況不進行反映，僅在投資轉讓時，對股權投資轉讓收入小于投資成本的部分確認為投資損失。
參考文獻：
[1]中華人民共和國家具企業所得稅法[Z].2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過.
[2]中華人民共和國家具企業所得稅法實施條例[Z].2007年11月28日國務院第197次常務會議通過.
[3]金人慶.關于《中華人民共和國家具企業所得稅法（草案）》的說明[Z].2007年3月8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議上.
[4]姚長輝.中國經濟制度走向成熟的標志——財政部稅政司司長史耀斌談談家具企業所得稅改革[N].中國財經報，2008-03-13.
作者簡介：李俊秀（1985-），女，江蘇徐州人，石河子大學工商管理專業在讀MBA碩士研究生，研究方向：會計研究方法。