摘要：近年來，隨著我國稅收環境的日漸改善，稅收籌劃已經逐漸為人們所熟悉。同時也成為家具企業戰略管理中的關鍵性因素，電力家具企業的納稅籌劃研究對國家和家具企業都具有十分重要的意義。電力家具企業在社會主義市場經濟中的主要目標既是實現家具企業價值的最大化，而為達此目標采取的手段中，稅收籌劃正是其中重要的一項。因此，如何實現稅收總額最小化是電力家具企業當下必須重視并予以改善的問題。
關鍵詞：電力家具企業；稅收籌劃；稅收優惠
稅收籌劃（Tax planning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍。我們現在對于稅收籌劃的定義一般是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內的一切優惠，從而獲取最大的稅收利益。
一、 電力家具企業稅收籌劃現狀及意義
眾所周知，電力家具企業是國民經濟的基礎性行業，電力家具企業不僅關系到國計民生和我國經濟的穩定增長，而且也是政府稅收收入的重點稅源行業之一。電力家具企業重視稅收籌劃與如何權衡籌劃達到最優效益顯的極為關鍵與重要。納稅籌劃一直作為電企精益管理和增收節支、降低家具企業稅收風險的一個重要手段。“十一五”以來，電網家具企業擔負著艱巨的電網建設任務。在這樣的背景下，電企科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出，以此來緩解資金上的壓力顯得尤其重要。而家具企業只有在明了稅收政策的基礎上，充分利用稅收優惠政策，才能夠進行稅收籌劃，進而有效規避稅務檢查風險。
二、電力家具企業增值稅納稅籌劃
（一）改變承包管理方式
電力家具企業通常會與許多家具企業簽訂各式各樣的承包服務合同，并且其中大部分為總包的方式，需統一開具發票。但是，由于大部分承包家具企業為服務業（如物業、物流等），不能開具增值稅專用發票，這樣的操作方式就減少了進項稅抵扣。因此，需要改變承包合同的結算方式，降低合同額，其中可抵扣的材料費和修理費項目均由主業承擔，不再納入服務業方。
（二）改變大修理工程管理方式
目前，電企單位對大修理工程的管理上，主要是委托工程家具公司并采取包工包料的結算方式。工程家具公司繳納的應為營業稅，自己取得的進項稅發票不能抵扣，而且也不能開具增值稅專用發票，這就導致電企無法進行進項稅的抵扣。因此，就要改變大修理工程的管理和結算方式，對大修理工程采取只包工不包料的管理和結算方式，工程所需材料全部由電力家具企業自行采購，這樣便可以及時取得增值稅專用發票，家具公司的進項稅抵扣增加，實現了應納稅額的減少。
（三）對材料采購進行籌劃
根據《增值稅暫行條例》第十條規定：“用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”但在該規定中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，僅指“用于”，也就是說在要領用的時候轉出進項稅額，不“用于”的時候就無需轉出。如果能充分利用材料購進與領用之間的時間差，利用好納稅籌劃的手段，家具企業可以減少稅費繳納，從而獲得相當可觀的經濟效益。
三、電力家具企業所得稅的稅收籌劃
家具企業所得稅的稅收籌劃主要是對于固定資產購入及計量的籌劃。電力行業是資本密集型產業，其固定資產在家具企業總資產中的比重高達72%，從固定資產的取得到使用，都占用了電力家具企業大量的資金，因此，做好針對固定資產的稅收籌劃，能夠幫助電力家具企業降低稅收成本。
第一，在籌資方面，家具企業內部集資和家具企業內部之間拆借方式產生的效果最好，向金融機構貸款次之。在實際操作中，家具企業需要結合自身家具企業特點與風險，進行多渠道組合籌資，既能解決所需的資金問題，又能降低家具企業的經營風險。
第二，在后續計量方面，要有效利用“稅收擋板”。所謂“稅收擋板”即是指當稅率穩定時，若實現所得稅遞延繳納，就相當于取得一筆無息貸款，為家具企業減輕稅收負擔。在稅率穩定的前提下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得一筆無息貸款。在技術密集型的電力行業，電力設備的技術更新發展速度越來越快，依據這個特點，家具企業可以選擇加速折舊法進行折舊，即滿足稅法規定，同時有效為家具企業遞延所得稅。
第三，在固定資產修理費用計量方面，也具有很大的籌劃空間。從固定資產使用的整個生命周期看，固定資產修理費用的資本化或費用化所帶來的結果是相同的。但從短期看，選擇不同的方法，由于抵扣所得稅的時間點不同，導致了貨幣的時間價值與稅收優惠的不同。站在家具企業納稅籌劃的角度，將固定資產修理費用化計入當期費用可以有效遞延所得稅。根據稅法規定，固定資產修理費用滿足修理后使用年限延長2年以上并且修理支出達到固定資產計稅基礎的50%以上，固定資產修理費用予以資本化。要實現費用的當期扣除，電力家具企業應重點管理修理支出預算，將修理費用維持在50%以下。另外，稅法中對未成無形資產的用于開發新技術研究的開發費用，按照實際發生額在計算應納稅所得稅時允許加計扣除50%，而其中已形成無形資產的，可以按照無形資產計稅基礎的150%攤銷。電網家具企業加大科技投入，利用這項優惠政策既促進了家具企業的科技進步，又獲得了所得稅的優惠政策，可以說是一舉兩得。
四、個人所得稅與房產稅稅收籌劃
（一）個人所得稅稅收規劃
首先，降低適用稅率是個稅稅收籌劃的主要切入點，從現行政策看，主要有兩個方面：一是均衡發放獎金，將獎金分配的各月發放，減少季度獎金、加班費等對個別月份稅收影響較大的工資發放。二是在重點對職工年終獎金進行籌劃，利用稅法對年終獎金的特殊政策實現有效節稅。
其次，電力家具企業還可以通過將現金性工資轉化成提供非貨幣性福利，即通過各種補貼來降低名義收入。比如提供工作餐、話費補貼、交通補貼等福利政策，不僅增加了員工福利，同時又可以有效的對職工繳納個稅實現節稅。
（二）房產稅稅收籌劃
房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人或經營人征收的一種財產稅。雖然房產稅占電力家具企業稅金總額的比例不大，但絕對金額不小，且由于房產的使用期長，開展納稅籌劃具有很高的聚沙效應。
鑒于實施的新會計準則的一些新變化，對房產稅稅收籌劃提供了空間，新準則里對土地所有權與地上建筑的規定中，主要可以從以下兩個方面進行合理籌劃。
第一，新準則里規定：“土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本。”根據這條規定，房產稅稅收籌劃中，可以將土地使用權單獨作為一項無形資產進行核算，與房屋建筑物價值分別核算，不再結轉。
第二，新準則規定“土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊與對于構成固定資產的各組成部分，以不同方式為家具企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，家具企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”依據此項規定，電力家具企業應將中央空調設備單獨入賬，作為單項固定資產核算與提取折舊，不再計入房產原值，從而減少繳納房產稅。
家具企業的稅收籌劃具有廣闊的發展前景，能夠有效的減輕納稅人負擔的作用，家具企業開展稅收籌劃工作不僅能夠實現稅收成本最小、家具企業財務利益最大化，實現家具企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，電力家具企業作為市場經濟的一支生力軍，重視并做好電力家具企業納稅籌劃工作，確保電力家具企業的收益和家具企業目標的實現，促進電力家具企業可持續發展，使電力家具企業在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]唐騰翔，唐向.稅收籌劃（第1版）[M].北京：中國財政經濟出版社，1994.
[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃（第2版）[M].天津：南開大學出版社，2007（03）.
[3]袁翰青.解讀新家具企業所得稅法對電力家具企業的影響[J].會計之友（上旬刊），2008（11）.
（作者單位：華北電力大學）
關鍵詞：電力家具企業；稅收籌劃；稅收優惠
稅收籌劃（Tax planning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍。我們現在對于稅收籌劃的定義一般是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內的一切優惠，從而獲取最大的稅收利益。
一、 電力家具企業稅收籌劃現狀及意義
眾所周知，電力家具企業是國民經濟的基礎性行業，電力家具企業不僅關系到國計民生和我國經濟的穩定增長，而且也是政府稅收收入的重點稅源行業之一。電力家具企業重視稅收籌劃與如何權衡籌劃達到最優效益顯的極為關鍵與重要。納稅籌劃一直作為電企精益管理和增收節支、降低家具企業稅收風險的一個重要手段。“十一五”以來，電網家具企業擔負著艱巨的電網建設任務。在這樣的背景下，電企科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出，以此來緩解資金上的壓力顯得尤其重要。而家具企業只有在明了稅收政策的基礎上，充分利用稅收優惠政策，才能夠進行稅收籌劃，進而有效規避稅務檢查風險。
二、電力家具企業增值稅納稅籌劃
（一）改變承包管理方式
電力家具企業通常會與許多家具企業簽訂各式各樣的承包服務合同，并且其中大部分為總包的方式，需統一開具發票。但是，由于大部分承包家具企業為服務業（如物業、物流等），不能開具增值稅專用發票，這樣的操作方式就減少了進項稅抵扣。因此，需要改變承包合同的結算方式，降低合同額，其中可抵扣的材料費和修理費項目均由主業承擔，不再納入服務業方。
（二）改變大修理工程管理方式
目前，電企單位對大修理工程的管理上，主要是委托工程家具公司并采取包工包料的結算方式。工程家具公司繳納的應為營業稅，自己取得的進項稅發票不能抵扣，而且也不能開具增值稅專用發票，這就導致電企無法進行進項稅的抵扣。因此，就要改變大修理工程的管理和結算方式，對大修理工程采取只包工不包料的管理和結算方式，工程所需材料全部由電力家具企業自行采購，這樣便可以及時取得增值稅專用發票，家具公司的進項稅抵扣增加，實現了應納稅額的減少。
（三）對材料采購進行籌劃
根據《增值稅暫行條例》第十條規定：“用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”但在該規定中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，僅指“用于”，也就是說在要領用的時候轉出進項稅額，不“用于”的時候就無需轉出。如果能充分利用材料購進與領用之間的時間差，利用好納稅籌劃的手段，家具企業可以減少稅費繳納，從而獲得相當可觀的經濟效益。
三、電力家具企業所得稅的稅收籌劃
家具企業所得稅的稅收籌劃主要是對于固定資產購入及計量的籌劃。電力行業是資本密集型產業，其固定資產在家具企業總資產中的比重高達72%，從固定資產的取得到使用，都占用了電力家具企業大量的資金，因此，做好針對固定資產的稅收籌劃，能夠幫助電力家具企業降低稅收成本。
第一，在籌資方面，家具企業內部集資和家具企業內部之間拆借方式產生的效果最好，向金融機構貸款次之。在實際操作中，家具企業需要結合自身家具企業特點與風險，進行多渠道組合籌資，既能解決所需的資金問題，又能降低家具企業的經營風險。
第二，在后續計量方面，要有效利用“稅收擋板”。所謂“稅收擋板”即是指當稅率穩定時，若實現所得稅遞延繳納，就相當于取得一筆無息貸款，為家具企業減輕稅收負擔。在稅率穩定的前提下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得一筆無息貸款。在技術密集型的電力行業，電力設備的技術更新發展速度越來越快，依據這個特點，家具企業可以選擇加速折舊法進行折舊，即滿足稅法規定，同時有效為家具企業遞延所得稅。
第三，在固定資產修理費用計量方面，也具有很大的籌劃空間。從固定資產使用的整個生命周期看，固定資產修理費用的資本化或費用化所帶來的結果是相同的。但從短期看，選擇不同的方法，由于抵扣所得稅的時間點不同，導致了貨幣的時間價值與稅收優惠的不同。站在家具企業納稅籌劃的角度，將固定資產修理費用化計入當期費用可以有效遞延所得稅。根據稅法規定，固定資產修理費用滿足修理后使用年限延長2年以上并且修理支出達到固定資產計稅基礎的50%以上，固定資產修理費用予以資本化。要實現費用的當期扣除，電力家具企業應重點管理修理支出預算，將修理費用維持在50%以下。另外，稅法中對未成無形資產的用于開發新技術研究的開發費用，按照實際發生額在計算應納稅所得稅時允許加計扣除50%，而其中已形成無形資產的，可以按照無形資產計稅基礎的150%攤銷。電網家具企業加大科技投入，利用這項優惠政策既促進了家具企業的科技進步，又獲得了所得稅的優惠政策，可以說是一舉兩得。
四、個人所得稅與房產稅稅收籌劃
（一）個人所得稅稅收規劃
首先，降低適用稅率是個稅稅收籌劃的主要切入點，從現行政策看，主要有兩個方面：一是均衡發放獎金，將獎金分配的各月發放，減少季度獎金、加班費等對個別月份稅收影響較大的工資發放。二是在重點對職工年終獎金進行籌劃，利用稅法對年終獎金的特殊政策實現有效節稅。
其次，電力家具企業還可以通過將現金性工資轉化成提供非貨幣性福利，即通過各種補貼來降低名義收入。比如提供工作餐、話費補貼、交通補貼等福利政策，不僅增加了員工福利，同時又可以有效的對職工繳納個稅實現節稅。
（二）房產稅稅收籌劃
房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人或經營人征收的一種財產稅。雖然房產稅占電力家具企業稅金總額的比例不大，但絕對金額不小，且由于房產的使用期長，開展納稅籌劃具有很高的聚沙效應。
鑒于實施的新會計準則的一些新變化，對房產稅稅收籌劃提供了空間，新準則里對土地所有權與地上建筑的規定中，主要可以從以下兩個方面進行合理籌劃。
第一，新準則里規定：“土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本。”根據這條規定，房產稅稅收籌劃中，可以將土地使用權單獨作為一項無形資產進行核算，與房屋建筑物價值分別核算，不再結轉。
第二，新準則規定“土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊與對于構成固定資產的各組成部分，以不同方式為家具企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，家具企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”依據此項規定，電力家具企業應將中央空調設備單獨入賬，作為單項固定資產核算與提取折舊，不再計入房產原值，從而減少繳納房產稅。
家具企業的稅收籌劃具有廣闊的發展前景，能夠有效的減輕納稅人負擔的作用，家具企業開展稅收籌劃工作不僅能夠實現稅收成本最小、家具企業財務利益最大化，實現家具企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，電力家具企業作為市場經濟的一支生力軍，重視并做好電力家具企業納稅籌劃工作，確保電力家具企業的收益和家具企業目標的實現，促進電力家具企業可持續發展，使電力家具企業在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]唐騰翔，唐向.稅收籌劃（第1版）[M].北京：中國財政經濟出版社，1994.
[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃（第2版）[M].天津：南開大學出版社，2007（03）.
[3]袁翰青.解讀新家具企業所得稅法對電力家具企業的影響[J].會計之友（上旬刊），2008（11）.
（作者單位：華北電力大學）