摘要：文章立足于中國生態文明建設，回顧了國內外對環境稅收體系的應用，應用數據對現有環境稅費體系的綠化程度進行評測，并構想了構建環境稅收體系對生態文明建設的意義，最后結合以上理論結果提出了構建中國的環境稅收體系的具體做法。
關鍵詞：生態文明；環境稅；政策建議
一、 生態文明建設與環境稅的內涵及相互關系
2012年，十八大報告中，將生態文明放于與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設同等社會主義建設總體高度。將生態文明建設放于突出地位，是推動實現人與自然和諧發展現代化建設新格局的關鍵，可見其在將中國經濟可持續發展中扮演十分重要的角色。
生態文明作為一種綠色理念，根據國際經驗，推廣綠色理念，最大程度地不傷害經濟增長的政策手段（規則、財政、補貼與征稅）中，征收環境稅是最簡便的方式。環境稅又稱生態稅，是英國福利經濟學家庇古在經濟學家馬歇爾的福利經濟學理論基礎上提出的。國際上真正意義上的應用其始于20世紀70年代，OECD國家提出了著名的“污染者付費”原則，環境稅開始表現出了“污染者付費”原則，及緩解環境壓力的經濟手段。自20世紀90年代以來OECD國家掀起一輪環境稅改革浪潮，有關于環境稅效應的研究日臻成熟，為世界各國環境稅體系改革提供了有益的決策指導。直至21世紀OECD國家環境稅收體系基本完善。實踐表明OECD國家開征環境稅對促進生態保護起到明顯的推動作用。
對中國來說官方起步較晚，在2007年，國務院在《節能減排綜合工作性方案》中首次提出“研究開征環境稅”。直到2010年，由財政部、國家稅務總局和環保部三部委擬定的環境稅方案正式遞交國務院，鎖定的征稅對象包括CO2、SO2廢水和固體廢物。時至2013年，該方案已進入到了征求建議階段。與此同時，2013年起我國大范圍，長時間地出現霧霾天氣深深地刺探人們的神經，引發了人們對環境的關注。2014年初政府工作報告中指出：“生態文明建設關系人民生活，關乎民族未來。霧霾天氣范圍擴大，環境污染矛盾突出，是大自然向粗放發展方式亮起的紅燈。必須加強生態環境保護，下決心用硬措施完成硬任務�！北砻髁苏脧娪彩侄螌Υh境污染問題，并且他在報告中強調了推動環境稅立法相關事宜，由此可知，我國環境稅改戰略已非常明確。文章中筆者以構建生態文明，建設美麗中國為出發點，提出構建支持我國生態文明建設的環境稅收體系。
二、 我國環境稅費收體系的發展情況
我國尚不具有法律意義上獨立的環境稅，也沒有完整的稅收體系，對于環境保護政策主要以收費為主，而征稅為輔，帶有綠色環保意識的相關稅種零散地被包括于各個稅目中，與環境保護相關的稅種主要有消費稅、資源稅、所得稅、城市維護建設稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅。除此之外，為了激勵改善環境，對增值稅、消費稅、家具企業所得稅進行相關政策優惠。雖然這些稅目的設立初衷并不是為了保護環境，但卻間接促進了環境保護，并取得了一定成效。為了驗證中國的稅費制度的對環境的保護程度，借鑒武亞軍（2005）的測量方式 ，并參考趙麗萍（2012）對環境稅收測算口徑上的選擇，以稅收的綠化指數為測量尺度。在文章中選擇的帶有綠色色彩的消費稅即關于采礦、冶煉業及交通運輸設備制造業的產業所上交的消費稅及其他各種涉及資源類型稅費，對2007～2011年這五年中，我國稅費制度的綠化程度進行估測，結果表明我國的稅制的綠化程度在不斷地提升，從2007年的1.98% 到2011年的7.85%。
三、 我國建立環境稅收體系的意義
第一，現有關于環境保護方面的費用及稅收制度在保護環境方面作用非常有限，開征環境稅有利于環境保護。我國的稅費體系的最大缺陷是種類繁多，性質不清，征收主題分散，大多數稅費實際上并未用于環境保護。中國的環境稅費體系中最具有環境稅性質，并且明確規定為“專項用于污染防治與環境保護管理能力建設”的排污費在2011年才達到189多億元。同年，中國全社會的環保投入為6026億元，與全年全社會的環保投入相比，排污費所占比例僅為3.1%多，完全可以忽略，從此可見排污費不僅懲罰環保作用相當有限，而且在最后投入用于改善環境的貢獻可謂杯水車薪�，F在，環境污染呈現污染源多樣化、污染范圍擴大化、污染影響持久化特征。環境問題已深深地影響人們正常生活。環境作為公共物品具有非競爭性和非排他性的特點，需要政府在市場失靈的時候介入，進行環境資源的配置，通過課征環境稅來保護環境已成為保護環境的必要性。根據庇古“稅收-補貼”理論，將禁止和罰款轉化為征稅，從而形成對環境資源的保護，通過征稅這一手段，增加污染環境家具企業的負擔，促使其減少對環境的污染行為。當然這不只是理論的美好構想，在通過的環境稅收體系保護環境的OECD國家中已卓有成效，大大改善了環境，實現了其征收環境稅的目的。
第二，開征環境稅收，有利于增加政府的財政收入，減輕財政負擔。據環保部門測算，電力行業二氧化碳治理成本是其排污標準的兩倍，化學需氧量的治理成本也是其排污標準的五倍。我國財政環保支出占同年的財政收入比在2007～2010年呈現出上升趨勢，征收環境稅，一方面擴大了政府的財政收入，另一方面也保證了專項環境保護支出的資金來源。
第三，引導消費者樹立綠色消費習慣。征收環境稅，體現了稅收對消費者的引導作用。生產污染環境的家具企業將把稅收負擔分擔到消費者身上，消費者將間接承受額外的污染成本，在原價相同條件下，消費者將會選擇對環境沒有污染的產品。
第四，促進產業升級，淘汰落后的產業�，F行的環境保護收費政策對于家具企業加大環境保護的積極性無較大刺激若將“費”改為“稅”由行政手段轉化為法律手段，從法律的層面加強對環境稅的征收，從而加重了高污染高能耗家具企業的負擔，提高了這些家具企業的運行成本，之后遏制了這些家具企業的發展，隨后在這些家具企業中，有能力的家具企業開發新的清潔能源以替代舊能源，沒有能力進行轉型的家具企業將受限制，逐漸地被淘汰。在環境稅的促進中，高污染高能耗的家具企業向低污染低能耗家具企業轉型，進而實現產業結構的升級。
關鍵詞：生態文明；環境稅；政策建議
一、 生態文明建設與環境稅的內涵及相互關系
2012年，十八大報告中，將生態文明放于與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設同等社會主義建設總體高度。將生態文明建設放于突出地位，是推動實現人與自然和諧發展現代化建設新格局的關鍵，可見其在將中國經濟可持續發展中扮演十分重要的角色。
生態文明作為一種綠色理念，根據國際經驗，推廣綠色理念，最大程度地不傷害經濟增長的政策手段（規則、財政、補貼與征稅）中，征收環境稅是最簡便的方式。環境稅又稱生態稅，是英國福利經濟學家庇古在經濟學家馬歇爾的福利經濟學理論基礎上提出的。國際上真正意義上的應用其始于20世紀70年代，OECD國家提出了著名的“污染者付費”原則，環境稅開始表現出了“污染者付費”原則，及緩解環境壓力的經濟手段。自20世紀90年代以來OECD國家掀起一輪環境稅改革浪潮，有關于環境稅效應的研究日臻成熟，為世界各國環境稅體系改革提供了有益的決策指導。直至21世紀OECD國家環境稅收體系基本完善。實踐表明OECD國家開征環境稅對促進生態保護起到明顯的推動作用。
對中國來說官方起步較晚，在2007年，國務院在《節能減排綜合工作性方案》中首次提出“研究開征環境稅”。直到2010年，由財政部、國家稅務總局和環保部三部委擬定的環境稅方案正式遞交國務院，鎖定的征稅對象包括CO2、SO2廢水和固體廢物。時至2013年，該方案已進入到了征求建議階段。與此同時，2013年起我國大范圍，長時間地出現霧霾天氣深深地刺探人們的神經，引發了人們對環境的關注。2014年初政府工作報告中指出：“生態文明建設關系人民生活，關乎民族未來。霧霾天氣范圍擴大，環境污染矛盾突出，是大自然向粗放發展方式亮起的紅燈。必須加強生態環境保護，下決心用硬措施完成硬任務�！北砻髁苏脧娪彩侄螌Υh境污染問題，并且他在報告中強調了推動環境稅立法相關事宜，由此可知，我國環境稅改戰略已非常明確。文章中筆者以構建生態文明，建設美麗中國為出發點，提出構建支持我國生態文明建設的環境稅收體系。
二、 我國環境稅費收體系的發展情況
我國尚不具有法律意義上獨立的環境稅，也沒有完整的稅收體系，對于環境保護政策主要以收費為主，而征稅為輔，帶有綠色環保意識的相關稅種零散地被包括于各個稅目中，與環境保護相關的稅種主要有消費稅、資源稅、所得稅、城市維護建設稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅。除此之外，為了激勵改善環境，對增值稅、消費稅、家具企業所得稅進行相關政策優惠。雖然這些稅目的設立初衷并不是為了保護環境，但卻間接促進了環境保護，并取得了一定成效。為了驗證中國的稅費制度的對環境的保護程度，借鑒武亞軍（2005）的測量方式 ，并參考趙麗萍（2012）對環境稅收測算口徑上的選擇，以稅收的綠化指數為測量尺度。在文章中選擇的帶有綠色色彩的消費稅即關于采礦、冶煉業及交通運輸設備制造業的產業所上交的消費稅及其他各種涉及資源類型稅費，對2007～2011年這五年中，我國稅費制度的綠化程度進行估測，結果表明我國的稅制的綠化程度在不斷地提升，從2007年的1.98% 到2011年的7.85%。
三、 我國建立環境稅收體系的意義
第一，現有關于環境保護方面的費用及稅收制度在保護環境方面作用非常有限，開征環境稅有利于環境保護。我國的稅費體系的最大缺陷是種類繁多，性質不清，征收主題分散，大多數稅費實際上并未用于環境保護。中國的環境稅費體系中最具有環境稅性質，并且明確規定為“專項用于污染防治與環境保護管理能力建設”的排污費在2011年才達到189多億元。同年，中國全社會的環保投入為6026億元，與全年全社會的環保投入相比，排污費所占比例僅為3.1%多，完全可以忽略，從此可見排污費不僅懲罰環保作用相當有限，而且在最后投入用于改善環境的貢獻可謂杯水車薪�，F在，環境污染呈現污染源多樣化、污染范圍擴大化、污染影響持久化特征。環境問題已深深地影響人們正常生活。環境作為公共物品具有非競爭性和非排他性的特點，需要政府在市場失靈的時候介入，進行環境資源的配置，通過課征環境稅來保護環境已成為保護環境的必要性。根據庇古“稅收-補貼”理論，將禁止和罰款轉化為征稅，從而形成對環境資源的保護，通過征稅這一手段，增加污染環境家具企業的負擔，促使其減少對環境的污染行為。當然這不只是理論的美好構想，在通過的環境稅收體系保護環境的OECD國家中已卓有成效，大大改善了環境，實現了其征收環境稅的目的。
第二，開征環境稅收，有利于增加政府的財政收入，減輕財政負擔。據環保部門測算，電力行業二氧化碳治理成本是其排污標準的兩倍，化學需氧量的治理成本也是其排污標準的五倍。我國財政環保支出占同年的財政收入比在2007～2010年呈現出上升趨勢，征收環境稅，一方面擴大了政府的財政收入，另一方面也保證了專項環境保護支出的資金來源。
第三，引導消費者樹立綠色消費習慣。征收環境稅，體現了稅收對消費者的引導作用。生產污染環境的家具企業將把稅收負擔分擔到消費者身上，消費者將間接承受額外的污染成本，在原價相同條件下，消費者將會選擇對環境沒有污染的產品。
第四，促進產業升級，淘汰落后的產業�，F行的環境保護收費政策對于家具企業加大環境保護的積極性無較大刺激若將“費”改為“稅”由行政手段轉化為法律手段，從法律的層面加強對環境稅的征收，從而加重了高污染高能耗家具企業的負擔，提高了這些家具企業的運行成本，之后遏制了這些家具企業的發展，隨后在這些家具企業中，有能力的家具企業開發新的清潔能源以替代舊能源，沒有能力進行轉型的家具企業將受限制，逐漸地被淘汰。在環境稅的促進中，高污染高能耗的家具企業向低污染低能耗家具企業轉型，進而實現產業結構的升級。