第五，我國主要對外貿易對象為OECD國家，在這些國家中，大多數都實施了環境稅收體系，而我國在這方面沒有與其接軌。這些國家為了限定我國的產品出口，經常使用嚴格的環境檢驗標準，造成了現行貿易中“綠色壁壘”。為了能突破這道壁壘，要求我國在產品的生產過程中應注重生產符合要求的綠色產品。而推行環境稅收體系，可以促進家具企業生產出符合標準的產品，并且能夠提高我國產品在國際上的競爭力。
四、 生態文明視野下的我國環境稅收體系的構建
（一） 構建環境稅收體系的目標
黨的十八大報告提出：“必須樹立尊重自然，順應自然，保護環境的生態文明理念。” 要求將生態效益的衡量指標納入衡量經濟社會發展的主要指標中，弱化唯GDP馬首是瞻的經濟社會發展情況評價體系。通過構建環境稅收體系實現雙重紅利，一方面有助于約束破壞環境的行為從而提高環境的整體質量（環境紅利）從而實現生態效應，另一方面有助于緩解現有的稅收體系扭曲作用，使現有的稅收體系更有效率。
（二） 環境稅收體系構建的政策建議
1. 改排污費為環境污染稅
1982年，國務院頒布的《征收排污費暫行辦法》，標志著我國排污收費制度的正式確立。到現在已形成了排污收費、污染處理費、生態環境補償費、水資源費、礦區使用費、礦場資源補償費、土地（場地）使用費。這些收費措施為保護環境、籌集資金治理環境起到了一定的積極作用，為改排污費為環境污染稅奠定了良好的基礎，但是社會變化日新月異，該法規已經無法適應現有發展情況。所以筆者認為排污費改為環境污染稅，可進行以下的修改。
（1）開征水污染稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢水；納稅人為在我省境內排放廢水的單位和個人；征稅范圍為工業廢水及生活廢水；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為從量定額征收；稅率為稅務部門應該從環境部門了解治理污水成本，考慮廢水中的污染物及廢水的濃度及其對環境的破壞程度進行收費。通過稅收的收取使得家具企業的邊際控制成本和邊際社會成本一致。
（2）開征大氣污染稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢氣；納稅人為在我省境內排放廢氣的單位和個人；征稅范圍為工業廢氣；計稅依據為由于廢氣的分散性及流動性比較強，不易于直接收集，可以通過對其所消耗的燃料的含硫及含氮量進行；征收方式為從量定額征收；稅率為可以根據我省脫硫設施的運行成本上，并結合處理廢氣的成本，并結合各個地區的差異，進行差別稅率。
�。�3）開征固體垃圾稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者和城鎮居民排放的固體廢棄物；納稅人為在我省境內排放固體廢物的單位和個人；征稅范圍為主要包括工業廢物，包括冶煉廢物、危險廢物、粉煤灰、爐渣、放射性廢物。還有就是生活垃圾及其他固體廢物；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為將工業固體廢物及生活固體廢物分開征收；稅率為將工業固體廢物及生活廢物征收的稅率分開。對于工業廢物，制定差別定額稅率。對工業固體廢物依據是否可以回收利用，回收利用的成本制定差別定額稅率，對于方便回收利用的廢物進行較低的稅率，否則用較高的稅率。而對于生活固體廢物，相較之工業廢物，生活廢物的危害性較小，家庭與家庭之間的生活廢物的差別不會太大，可以采取無差別稅率，以家庭成員為單位進行征收。
2. 改革完善現行稅種，開征專門環境保護稅種
�。�1）對資源稅進行改革
在改革中，突出資源稅在生態保護中的功能。之一，擴大征收范圍�，F有的資源稅的主要征稅范圍主要集中在礦產資源和鹽類，將未提現的自然資源類，如土地資源、水資源、動植物資源納入征稅范圍進行征稅。并將現行的耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅改革并一起歸類于資源稅。之二，改變計稅方式及調整稅率。現行的環境稅的計稅是依據納稅人生產有關產品的銷售數量和自用數量，而忽略了開采后無法銷售的產品的收稅。直接鼓勵了家具企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非可再生資源征以較高的稅率，并適當提高整體的稅率，以達到保護環境的目的。按照循序漸進的原則，首先對原油、天然氣、煤炭實行從價計稅。并將開采礦產資源的環境成本考慮入內，如開采后無法銷售的產品。
（2） 對消費稅進行改革
在改革中，應強化消費稅的環境保護功能。其一，調整征收范圍。將含磷洗滌劑、電池、塑料袋、名貴皮草制品、對環境會產生污染的化工產品納入消費稅的課征范圍內。其二，調整稅率。對于資源消耗比較小，可循環利用，對環境基本不造成污染的產品征收比較低的稅率，否則，對其征收高稅率。
3. 調整關稅
利用調整關稅，對出口的消耗了大量國內資源低效率的產品征用較高的稅率。逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國內緊缺且污染環境的產品出口。對于使用后會對環境產生污染的進口產品，對于其提高稅率，或者直接限制、禁止進口。
參考文獻：
[1]羅秦.世界性環境稅的最新發展與我國的應對[J].稅務研究，2013（05）.
[2]Pigou A C. The economics of welfare[M].Transaction Publishers，1924.
[3]盧艷平.關于構建我國環境稅體系的探討[D].天津財經大學，2012.
[4]劉建徽，周志波.完全競爭市場中環境稅效應研究文獻述評[J].稅務研究，2013（05）.
[5]梁偉，朱孔來，姜巍.環境稅的區域節能減排效果及經濟影響分析[J].財經研究，2014（01）.
[6]徐艷茹，劉文潔，路紅光.中國環境稅�？顚Ｓ弥贫忍接慬J].財會月刊：理論版（下），2013（12）.
[7]《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》實施中期評估報告[J].2013-12-26.
[8]高萍.中國環境稅制研究[M]北京：中國稅務出版社，2011.
[9]田民利.我國現行環境稅費制度缺失原因分析及對策建議[J].財政研究，2011（12）.
[10]邢會強.基于激勵原理的環境稅立法設計[J].稅務研究，2013（07）.
*本文系2013年福建省大學生創新創業訓練計劃項目資助（項目名稱：支撐生態省建設的環境稅收政策研究——以福建省為例項目編號：20502050090310）。
�。ㄗ髡邌挝唬侯佈啪浮㈥悏翕�，福建師范大學經濟學院；肖舒婷，北京師范大學法學院）
四、 生態文明視野下的我國環境稅收體系的構建
（一） 構建環境稅收體系的目標
黨的十八大報告提出：“必須樹立尊重自然，順應自然，保護環境的生態文明理念。” 要求將生態效益的衡量指標納入衡量經濟社會發展的主要指標中，弱化唯GDP馬首是瞻的經濟社會發展情況評價體系。通過構建環境稅收體系實現雙重紅利，一方面有助于約束破壞環境的行為從而提高環境的整體質量（環境紅利）從而實現生態效應，另一方面有助于緩解現有的稅收體系扭曲作用，使現有的稅收體系更有效率。
（二） 環境稅收體系構建的政策建議
1. 改排污費為環境污染稅
1982年，國務院頒布的《征收排污費暫行辦法》，標志著我國排污收費制度的正式確立。到現在已形成了排污收費、污染處理費、生態環境補償費、水資源費、礦區使用費、礦場資源補償費、土地（場地）使用費。這些收費措施為保護環境、籌集資金治理環境起到了一定的積極作用，為改排污費為環境污染稅奠定了良好的基礎，但是社會變化日新月異，該法規已經無法適應現有發展情況。所以筆者認為排污費改為環境污染稅，可進行以下的修改。
（1）開征水污染稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢水；納稅人為在我省境內排放廢水的單位和個人；征稅范圍為工業廢水及生活廢水；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為從量定額征收；稅率為稅務部門應該從環境部門了解治理污水成本，考慮廢水中的污染物及廢水的濃度及其對環境的破壞程度進行收費。通過稅收的收取使得家具企業的邊際控制成本和邊際社會成本一致。
（2）開征大氣污染稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢氣；納稅人為在我省境內排放廢氣的單位和個人；征稅范圍為工業廢氣；計稅依據為由于廢氣的分散性及流動性比較強，不易于直接收集，可以通過對其所消耗的燃料的含硫及含氮量進行；征收方式為從量定額征收；稅率為可以根據我省脫硫設施的運行成本上，并結合處理廢氣的成本，并結合各個地區的差異，進行差別稅率。
�。�3）開征固體垃圾稅
課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者和城鎮居民排放的固體廢棄物；納稅人為在我省境內排放固體廢物的單位和個人；征稅范圍為主要包括工業廢物，包括冶煉廢物、危險廢物、粉煤灰、爐渣、放射性廢物。還有就是生活垃圾及其他固體廢物；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為將工業固體廢物及生活固體廢物分開征收；稅率為將工業固體廢物及生活廢物征收的稅率分開。對于工業廢物，制定差別定額稅率。對工業固體廢物依據是否可以回收利用，回收利用的成本制定差別定額稅率，對于方便回收利用的廢物進行較低的稅率，否則用較高的稅率。而對于生活固體廢物，相較之工業廢物，生活廢物的危害性較小，家庭與家庭之間的生活廢物的差別不會太大，可以采取無差別稅率，以家庭成員為單位進行征收。
2. 改革完善現行稅種，開征專門環境保護稅種
�。�1）對資源稅進行改革
在改革中，突出資源稅在生態保護中的功能。之一，擴大征收范圍�，F有的資源稅的主要征稅范圍主要集中在礦產資源和鹽類，將未提現的自然資源類，如土地資源、水資源、動植物資源納入征稅范圍進行征稅。并將現行的耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅改革并一起歸類于資源稅。之二，改變計稅方式及調整稅率。現行的環境稅的計稅是依據納稅人生產有關產品的銷售數量和自用數量，而忽略了開采后無法銷售的產品的收稅。直接鼓勵了家具企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非可再生資源征以較高的稅率，并適當提高整體的稅率，以達到保護環境的目的。按照循序漸進的原則，首先對原油、天然氣、煤炭實行從價計稅。并將開采礦產資源的環境成本考慮入內，如開采后無法銷售的產品。
（2） 對消費稅進行改革
在改革中，應強化消費稅的環境保護功能。其一，調整征收范圍。將含磷洗滌劑、電池、塑料袋、名貴皮草制品、對環境會產生污染的化工產品納入消費稅的課征范圍內。其二，調整稅率。對于資源消耗比較小，可循環利用，對環境基本不造成污染的產品征收比較低的稅率，否則，對其征收高稅率。
3. 調整關稅
利用調整關稅，對出口的消耗了大量國內資源低效率的產品征用較高的稅率。逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國內緊缺且污染環境的產品出口。對于使用后會對環境產生污染的進口產品，對于其提高稅率，或者直接限制、禁止進口。
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[10]邢會強.基于激勵原理的環境稅立法設計[J].稅務研究，2013（07）.
*本文系2013年福建省大學生創新創業訓練計劃項目資助（項目名稱：支撐生態省建設的環境稅收政策研究——以福建省為例項目編號：20502050090310）。
�。ㄗ髡邌挝唬侯佈啪浮㈥悏翕�，福建師范大學經濟學院；肖舒婷，北京師范大學法學院）