摘要：文章基于某大型國(guó)有家具企業(yè)集團(tuán)總部近年來(lái)對(duì)下屬全資子家具公司績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，采用實(shí)證分析方法考察了財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，案例家具公司績(jī)效體系雖包含較多指標(biāo)，但財(cái)務(wù)指標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相關(guān)性仍然強(qiáng)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度也較大。文章旨在將管理會(huì)計(jì)理論與國(guó)有家具企業(yè)績(jī)效考核實(shí)務(wù)相結(jié)合，試圖挖掘出一種適合于國(guó)有家具企業(yè)績(jī)效管理的研究方法。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)指標(biāo)；績(jī)效考核；績(jī)效評(píng)價(jià)體系；EVA
　　一、 引言
　　績(jī)效評(píng)價(jià)工作旨在引導(dǎo)家具企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造，績(jī)效評(píng)價(jià)是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)一直以來(lái)都是績(jī)效評(píng)價(jià)體系的核心，近年來(lái)隨著績(jī)效管理對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視程度的提高，非財(cái)務(wù)指標(biāo)逐步占據(jù)一席之地。績(jī)效管理實(shí)務(wù)中，對(duì)具導(dǎo)向性的核心指標(biāo)開展研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
　　二、 案例家具公司績(jī)效考核辦法變遷
　　1. 中央家具企業(yè)績(jī)效考核辦法變遷。我國(guó)國(guó)有家具企業(yè)以國(guó)資委管轄下的中央家具企業(yè)為代表，從央企績(jī)效考核辦法的不斷更新可以看出國(guó)有家具企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系變遷歷程，主要有以下幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：2003年4月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立，先后頒布了《中央家具企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等規(guī)定，對(duì)央企負(fù)責(zé)人實(shí)施兩個(gè)三年任期（2004年～2006年和2007年～2009）的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，年度考核的基本指標(biāo)為利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，分別占考核權(quán)重的30%和40%。2009年12月28日，國(guó)資委頒布第22號(hào)令《中央家具企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，對(duì)年度考核的基本指標(biāo)進(jìn)行了較大調(diào)整，將原來(lái)規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)變更為經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)，權(quán)重為40%，調(diào)整的重點(diǎn)在于關(guān)注家具企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。2012年12月29日，國(guó)資委頒布第30號(hào)令《中央家具企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》進(jìn)一步明確了EVA作為央家具企業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)地位，主要修訂內(nèi)容是規(guī)定自2013年起將EVA權(quán)重由40%調(diào)高至50%。可以看出，國(guó)資委將EVA長(zhǎng)期作為績(jī)效評(píng)價(jià)核心指標(biāo)的決心。
　　2. 案例家具公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系變遷。
　　（1）以實(shí)物產(chǎn)量為核心的考核階段。2007年以前，A家具公司對(duì)下屬家具企業(yè)的年度績(jī)效評(píng)價(jià)體系中以完成生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量為核心，財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)以凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用控制率、利潤(rùn)總額完成率、國(guó)有資本保值增值率四個(gè)指標(biāo)為主，具體考核指標(biāo)曾多達(dá)32個(gè)，綜合性指標(biāo)較少。從評(píng)價(jià)結(jié)果上看，各指標(biāo)區(qū)分度較小，導(dǎo)向性主要體現(xiàn)在完成生產(chǎn)任務(wù)和保證產(chǎn)品質(zhì)量上。
　　（2）以財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)階段。在現(xiàn)代家具企業(yè)制度改革過(guò)程中，A家具公司于2007年成立家具企業(yè)管理部，專門負(fù)責(zé)開展下屬家具企業(yè)年度綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作。2007與2008版績(jī)效體系以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，逐步將非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化，主要修訂內(nèi)容有：一是以產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等指標(biāo)作為否決項(xiàng)指標(biāo)，不占權(quán)重只做扣分評(píng)價(jià)，將權(quán)重分配給財(cái)務(wù)和科技等指標(biāo)；二是以突出重點(diǎn)為原則，將原具體考核指標(biāo)數(shù)量精簡(jiǎn)為20個(gè)，指標(biāo)體系以生產(chǎn)、安全、質(zhì)量、財(cái)務(wù)四個(gè)方面為重點(diǎn)，同時(shí)兼顧了管理水平和發(fā)展能力，保證了指標(biāo)體系的全面性和適用性；三是提高績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的先進(jìn)性和可操作性，增大量化指標(biāo)的比重，設(shè)置綜合執(zhí)行力指標(biāo)，從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)權(quán)重上標(biāo)準(zhǔn)化了管理水平評(píng)價(jià)。
　　（3）以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)階段。2009版績(jī)效評(píng)價(jià)體系，明確了對(duì)家具企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、過(guò)程控制以及后續(xù)發(fā)展能力水平進(jìn)行評(píng)價(jià)的要求，主要修訂內(nèi)容有：對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的投入產(chǎn)出類指標(biāo)評(píng)價(jià)方法中增加橫向評(píng)價(jià)，采取與自身情況及集團(tuán)平均水平對(duì)比相結(jié)合的指標(biāo)設(shè)計(jì)，引導(dǎo)家具企業(yè)在關(guān)注自身發(fā)展的同時(shí)，能夠在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)權(quán)重達(dá)到45%。2010版績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以保持體系結(jié)構(gòu)和框架的穩(wěn)定為原則，對(duì)體系部分細(xì)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，主要修訂內(nèi)容有：一是為完善投入產(chǎn)出率指標(biāo)評(píng)價(jià)，鼓勵(lì)家具企業(yè)挖潛增效，引導(dǎo)家具企業(yè)關(guān)注實(shí)物量產(chǎn)出效率評(píng)價(jià)；二是參照國(guó)資委考核辦法，引入經(jīng)營(yíng)管理難度系數(shù)評(píng)價(jià)，通過(guò)設(shè)立經(jīng)營(yíng)管理難度系數(shù)指標(biāo)，對(duì)影響家具企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和績(jī)效完成情況的客觀因素進(jìn)行分析，合理評(píng)價(jià)影響家具企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中自身不可控制或長(zhǎng)期積累形成、短期難以有效改變因素的影響程度，為客觀衡量績(jī)效結(jié)果及家具企業(yè)經(jīng)營(yíng)者勞動(dòng)付出提供輔助參考途徑；三是參照國(guó)資委考核辦法，開始EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）統(tǒng)計(jì)，為績(jī)效評(píng)價(jià)體系引入EVA做準(zhǔn)備。
　　（4）引入EVA指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)階段。2011年，A家具公司績(jī)效體系正式引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)，并明確提出價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向。2011版績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要修訂內(nèi)容有：一是為適應(yīng)現(xiàn)代家具企業(yè)制度改革、實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展的要求，引導(dǎo)家具企業(yè)做大做強(qiáng)、注重跨越式發(fā)展，引入EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)，樹立價(jià)值創(chuàng)造理念，注重資本使用效率，提高發(fā)展質(zhì)量，專注主業(yè)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化科技與人才，引導(dǎo)家具企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；二是為了配合EVA評(píng)價(jià)，新體系調(diào)整了家具企業(yè)分類，強(qiáng)調(diào)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)，突出分業(yè)經(jīng)營(yíng)分業(yè)管理的管控模式；三是指標(biāo)數(shù)量再次被精簡(jiǎn)，以綜合性定量指標(biāo)考核為主，定量指標(biāo)從2010年的12個(gè)進(jìn)一步減少到8個(gè)，同時(shí)將定量指標(biāo)總權(quán)重提高到70%。2012版績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出“強(qiáng)化導(dǎo)向、注重發(fā)展、加大激勵(lì)、關(guān)注個(gè)性”，以“優(yōu)化完善、避免大幅調(diào)整”為修訂原則，主要修訂內(nèi)容有：調(diào)整科技指標(biāo)，引入高管加分指標(biāo)，優(yōu)化EVA指標(biāo)調(diào)整的測(cè)算方法，完善研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)統(tǒng)計(jì)方法等。
　　三、 研究目的和研究假設(shè)
　　在案例家具公司績(jī)效體系變遷過(guò)程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)一直作為關(guān)鍵指標(biāo)，特別是凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用控制率等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的地位和作用都非常重要。隨著績(jī)效指標(biāo)數(shù)量精簡(jiǎn)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)逐漸得到重視，EVA指標(biāo)也開始流行，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的地位和影響力給人以被削弱的感覺。但國(guó)有家具企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度是否有所降低呢？
　　本文以案例家具公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系為平臺(tái)，通過(guò)收集相關(guān)樣本數(shù)據(jù)，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的相關(guān)性，研究財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度。本研究的主要目的：一是檢驗(yàn)相關(guān)績(jī)效指標(biāo)對(duì)案例家具公司績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度，二是采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法對(duì)國(guó)企綜合管控體系做一些嘗試性研究，三是探索運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行戰(zhàn)略指標(biāo)分析，以完善國(guó)有家具企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。本研究的主要問題是：隨著案例家具公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系的變遷，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，是否對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生更大的影響。財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系變遷過(guò)程中占據(jù)相對(duì)重要的地位，且指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)較標(biāo)準(zhǔn)化，故本文提出以下研究假設(shè)：H1：財(cái)務(wù)指標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相關(guān)性高于非財(cái)務(wù)指標(biāo)；H2：財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果影響程度高于非財(cái)務(wù)指標(biāo)。