摘要：合并報(bào)表編制的過(guò)程中，如果遇到了家具企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的固定資產(chǎn)的交易，需要對(duì)這項(xiàng)交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，而因?yàn)榈咒N(xiāo)造成的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性的差異便是家具企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。本文論述了將非同一控制下控股合并子家具公司的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值過(guò)程中的遞延所得稅的處理以及內(nèi)部交易固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與遞延所得稅進(jìn)的合并抵銷(xiāo)處理的辦法，僅供相關(guān)人士參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部交易；規(guī)定資產(chǎn)；遞延所得；會(huì)計(jì)處理
一、非同一控制下控股子家具公司報(bào)表中固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值的遞延所得稅處理
在合并報(bào)表編制的過(guò)程中，母子家具公司之間會(huì)存在著會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)區(qū)間不一致的現(xiàn)象，不僅需要根據(jù)母子家具公司制度之間的差異對(duì)子家具公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，還需要根據(jù)固定資產(chǎn)交易當(dāng)日的子家具公司各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債及其公允價(jià)值來(lái)對(duì)子家具公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確保子家具公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出子家具公司在交易當(dāng)日的基于公允價(jià)值的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。
調(diào)整的過(guò)程使得合并的資產(chǎn)負(fù)債表賬面上的資產(chǎn)、基于歷史基礎(chǔ)的計(jì)稅基礎(chǔ)與納稅主體的相應(yīng)項(xiàng)目的賬面數(shù)值之間產(chǎn)生了差異性，這就需要在合并的資產(chǎn)報(bào)表中對(duì)遞延所得稅進(jìn)行確認(rèn)或者是負(fù)債處理，并同時(shí)調(diào)整相關(guān)的所有者的權(quán)益，對(duì)子家具公司報(bào)表中的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值過(guò)程中所進(jìn)行的遞延所得稅的處理工作也在這個(gè)過(guò)程中一并進(jìn)行了。
這種遞延所得稅的具體情況以及其在實(shí)際中的應(yīng)用實(shí)例為：
B是A在非同一控制下控股合并取得的子家具公司，在合并的當(dāng)日B存貨的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面上計(jì)稅的基礎(chǔ)價(jià)值為800萬(wàn)元，當(dāng)日B的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其他的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相一致，并且B的所得稅率為25%。在合并的當(dāng)天，A家具公司在編制報(bào)表的過(guò)程中將B家具公司的資產(chǎn)負(fù)債表上存活以及固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值均轉(zhuǎn)化為了公允價(jià)值。其詳情為：
借：存貨 2，000，000
貸：固定資產(chǎn) 1，000，000
貸：資本公積 1，000，000
之后將資產(chǎn)負(fù)債表賬面上的上存貨、固定資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值與B家具公司的存貨、固定資產(chǎn)之間的差異卻認(rèn)為合并報(bào)表中的遞延所得稅，則有：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250，000
借：資本公積 250，000
借：遞延所得稅負(fù)債 500，000
二、與內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅的處理
（一）首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理辦法
這種情況下遞延所得稅的處理可以劃分為兩種情況：一是購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備≦固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)；二是購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備>固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)。
前一種的情況下，應(yīng)該將購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)需要計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與其相應(yīng)的遞延所得稅進(jìn)行抵銷(xiāo)，而后一種情況下應(yīng)該將需要計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)以及其相應(yīng)的遞延所得稅進(jìn)行抵銷(xiāo)。
比如，在7月1日的時(shí)候，A家具公司也就是母家具公司以500，000是價(jià)值將產(chǎn)品銷(xiāo)售給了其子家具公司B，這批產(chǎn)品的成本為400，000，不考慮交易過(guò)程中產(chǎn)生的相應(yīng)的增值稅以及其他的相關(guān)費(fèi)用，則此次交易的毛利率為20%。B家具公司在購(gòu)進(jìn)了這筆產(chǎn)品之后將其作為了固定資產(chǎn)投入到了生產(chǎn)過(guò)程中，在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的固定資產(chǎn)價(jià)值為500，000。會(huì)計(jì)折舊的時(shí)間定為5年，采用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)的凈殘值為零，B家具公司的所得稅率仍為25%，按照計(jì)提時(shí)間為12個(gè)月來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，則B家具公司可以收回的金額為276，000，那么在報(bào)表制作的過(guò)程中抵銷(xiāo)處理，便為：
該家具公司有關(guān)業(yè)務(wù)的處理：
當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備=（500 000-500 000÷5×2）-276 ，000=24000
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（500 000-500 000÷5×2）-276 ，000=24000
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×2=300 000
可抵扣的暫時(shí)性的差異=300 000-276 000=24 000
遞延所得稅的資產(chǎn)=24000×25%=6000
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)賬面余值=（500 000-400 000）-（500 000-400 000）÷5×2=60 000
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果我們可以看出該家具公司當(dāng)年的股東資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備24 000小于同期的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)賬面余值60 000，則按照上述的處理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將計(jì)提的減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，并同時(shí)將遞延所得稅的資產(chǎn)也進(jìn)行抵銷(xiāo)，其具體的操作過(guò)程為：
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸：資產(chǎn)減值損失 24 000
遞延所得稅的抵銷(xiāo)處理
借：遞延所得稅的費(fèi)用 60 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000
本例中介紹的是，購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備≦固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)條件下的遞延所得稅的處理辦法，如果情況恰好相反，則在家具企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的過(guò)程中最多的能夠進(jìn)行抵銷(xiāo)的數(shù)值便為60 000，超過(guò)的部分不能夠一并抵銷(xiāo)，否則會(huì)使得家具企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)發(fā)生減值。
（二）后期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理
在完成了初次計(jì)提之后，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間編制報(bào)表的過(guò)程中，首先需要對(duì)前期已經(jīng)計(jì)提過(guò)的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備及其相應(yīng)的遞延所得稅的資產(chǎn)對(duì)該會(huì)計(jì)期間初期未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行剔除，進(jìn)而對(duì)該會(huì)計(jì)期間期初時(shí)候的未分配的利潤(rùn)數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部交易；規(guī)定資產(chǎn)；遞延所得；會(huì)計(jì)處理
一、非同一控制下控股子家具公司報(bào)表中固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值的遞延所得稅處理
在合并報(bào)表編制的過(guò)程中，母子家具公司之間會(huì)存在著會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)區(qū)間不一致的現(xiàn)象，不僅需要根據(jù)母子家具公司制度之間的差異對(duì)子家具公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，還需要根據(jù)固定資產(chǎn)交易當(dāng)日的子家具公司各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債及其公允價(jià)值來(lái)對(duì)子家具公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確保子家具公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出子家具公司在交易當(dāng)日的基于公允價(jià)值的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。
調(diào)整的過(guò)程使得合并的資產(chǎn)負(fù)債表賬面上的資產(chǎn)、基于歷史基礎(chǔ)的計(jì)稅基礎(chǔ)與納稅主體的相應(yīng)項(xiàng)目的賬面數(shù)值之間產(chǎn)生了差異性，這就需要在合并的資產(chǎn)報(bào)表中對(duì)遞延所得稅進(jìn)行確認(rèn)或者是負(fù)債處理，并同時(shí)調(diào)整相關(guān)的所有者的權(quán)益，對(duì)子家具公司報(bào)表中的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值過(guò)程中所進(jìn)行的遞延所得稅的處理工作也在這個(gè)過(guò)程中一并進(jìn)行了。
這種遞延所得稅的具體情況以及其在實(shí)際中的應(yīng)用實(shí)例為：
B是A在非同一控制下控股合并取得的子家具公司，在合并的當(dāng)日B存貨的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面上計(jì)稅的基礎(chǔ)價(jià)值為800萬(wàn)元，當(dāng)日B的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其他的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相一致，并且B的所得稅率為25%。在合并的當(dāng)天，A家具公司在編制報(bào)表的過(guò)程中將B家具公司的資產(chǎn)負(fù)債表上存活以及固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值均轉(zhuǎn)化為了公允價(jià)值。其詳情為：
借：存貨 2，000，000
貸：固定資產(chǎn) 1，000，000
貸：資本公積 1，000，000
之后將資產(chǎn)負(fù)債表賬面上的上存貨、固定資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值與B家具公司的存貨、固定資產(chǎn)之間的差異卻認(rèn)為合并報(bào)表中的遞延所得稅，則有：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250，000
借：資本公積 250，000
借：遞延所得稅負(fù)債 500，000
二、與內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅的處理
（一）首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理辦法
這種情況下遞延所得稅的處理可以劃分為兩種情況：一是購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備≦固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)；二是購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備>固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)。
前一種的情況下，應(yīng)該將購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)需要計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與其相應(yīng)的遞延所得稅進(jìn)行抵銷(xiāo)，而后一種情況下應(yīng)該將需要計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)以及其相應(yīng)的遞延所得稅進(jìn)行抵銷(xiāo)。
比如，在7月1日的時(shí)候，A家具公司也就是母家具公司以500，000是價(jià)值將產(chǎn)品銷(xiāo)售給了其子家具公司B，這批產(chǎn)品的成本為400，000，不考慮交易過(guò)程中產(chǎn)生的相應(yīng)的增值稅以及其他的相關(guān)費(fèi)用，則此次交易的毛利率為20%。B家具公司在購(gòu)進(jìn)了這筆產(chǎn)品之后將其作為了固定資產(chǎn)投入到了生產(chǎn)過(guò)程中，在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的固定資產(chǎn)價(jià)值為500，000。會(huì)計(jì)折舊的時(shí)間定為5年，采用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)的凈殘值為零，B家具公司的所得稅率仍為25%，按照計(jì)提時(shí)間為12個(gè)月來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，則B家具公司可以收回的金額為276，000，那么在報(bào)表制作的過(guò)程中抵銷(xiāo)處理，便為：
該家具公司有關(guān)業(yè)務(wù)的處理：
當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備=（500 000-500 000÷5×2）-276 ，000=24000
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（500 000-500 000÷5×2）-276 ，000=24000
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×2=300 000
可抵扣的暫時(shí)性的差異=300 000-276 000=24 000
遞延所得稅的資產(chǎn)=24000×25%=6000
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)賬面余值=（500 000-400 000）-（500 000-400 000）÷5×2=60 000
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果我們可以看出該家具公司當(dāng)年的股東資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備24 000小于同期的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)賬面余值60 000，則按照上述的處理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將計(jì)提的減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，并同時(shí)將遞延所得稅的資產(chǎn)也進(jìn)行抵銷(xiāo)，其具體的操作過(guò)程為：
計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸：資產(chǎn)減值損失 24 000
遞延所得稅的抵銷(xiāo)處理
借：遞延所得稅的費(fèi)用 60 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000
本例中介紹的是，購(gòu)買(mǎi)家具企業(yè)將要計(jì)提的減值準(zhǔn)備≦固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中所包含的還未實(shí)現(xiàn)的家具企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售利潤(rùn)條件下的遞延所得稅的處理辦法，如果情況恰好相反，則在家具企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的過(guò)程中最多的能夠進(jìn)行抵銷(xiāo)的數(shù)值便為60 000，超過(guò)的部分不能夠一并抵銷(xiāo)，否則會(huì)使得家具企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)發(fā)生減值。
（二）后期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理
在完成了初次計(jì)提之后，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間編制報(bào)表的過(guò)程中，首先需要對(duì)前期已經(jīng)計(jì)提過(guò)的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備及其相應(yīng)的遞延所得稅的資產(chǎn)對(duì)該會(huì)計(jì)期間初期未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行剔除，進(jìn)而對(duì)該會(huì)計(jì)期間期初時(shí)候的未分配的利潤(rùn)數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。