摘要：“營改增”對高校稅務管理工作造成了一些影響，具體表現為：稅率以及稅負的變化，所使用的發票發生變化、發票的使用更加復雜，申報工作也會隨著高校納稅人界定的不同而有所變化、申報流程更加復雜，會計核算工作也要進行相應的改變以及稅務風險的增加。在“營改增”這一大背景之下，為了更好地做好稅務管理工作，高校可以在做好整體規劃安排的基礎之上，加強對發票的規范化管理，并且要關注稅收申報流程的變化、嚴格依據申報流程進行納稅申報工作。
關鍵詞：“營改增”；高校稅務管理工作；影響
國家為了改變過去稅收制度的不合理性，避免重復征稅的發生，降低家具企業的發展負擔，促進第三產業的發展，財政部和國家稅務總局發布了《關于在北京等8 省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，從2012年11月1日起，國家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運輸業、現代服務業中開展營業稅改增值稅的試點工作。2013年8月1日起，營業稅改增值稅開始在全國范圍內推行。營業稅改增值稅是國家整個稅制體系改革的一個組成部分，它的執行有助于建立健全科學的稅收體系。
營業稅改增值稅的主要領域包括現代服務行業，而現代服務行業又包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。高校作為現代服務行業中的一個組成部分，也成了營業稅改增值稅的主要陣地。高校在執行國家關于“營改增”相關措施的時候，對高校的財務、稅收等方面產生了影響。高校屬于非家具企業型單位，根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，可以定位為小規模納稅人，而這正是目前絕大多數高校的選擇。有些稅務機關則按照經營規模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應納稅收入大于等于500萬元的高校認定為一般納稅人，而不是認定為小規模納稅人。營業稅和增值稅相比最大的不同就是營業稅屬于價內稅，其計算方式為稅款=銷售款×稅率，而增值稅則屬于價外稅，不包含在商品的價格之中，因此計算應納稅額時不能從收入總額中扣除。
就目前形勢而言，高校正處于”營改增“的工作進程之中，對高校方方面面的影響，尤其是高校稅務管理工作的影響正在日益凸顯。在”營改增“這一大背景之下，本文擬結合高校的實際狀況，分析”營改增“對高校稅務管理工作的影響，并在此基礎之上提出相應的建議。
一、“營改增”對高校稅務管理工作的影響
筆者結合工作實際，認為“營改增”對高校稅務管理工作的影響主要體現在以下幾個方面。
第一，“營改增”之后，稅率發生了變化，進而導致稅負發生相應變化。通常情況之下，高校一般被界定為小規模納稅人，過去按營業稅征稅時稅率為5%，現在 “營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進而導致稅負有所下降。當稅率降低，稅負減少之后，高校科研經費所承受的納稅負擔會降低，一部分費用將會被節省出來用于科研建設，這對于高校科研事業的發展而言也會產生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務機關界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負也會相應地增加，但現實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進行具體的考慮。有的高校可以通過進項稅額折扣來降低實際納稅負擔。在“營改增”之前，高校繳納的是營業稅，因此在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設備的進項稅額可以通過折扣來減少實際應納稅額，因此，納稅負擔有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發票，不能享受進項稅額的折扣，因而納稅負擔會有所增加。這就需要高校稅務管理部門結合具體情況，根據相應的稅率計算出稅負。
第二，高校稅務管理部門所使用的發票也發生了相應的變化。在征收營業稅的時候，稅收征管機關是地方性稅務機關；增值稅的稅收征管機關則為國家稅務機關。因此，由營業稅改為增值稅之后，稅收機關有地方稅務機關變為國家稅務機關，發票發生了變化，需要由過去的營業稅發票改為增值稅發票，發票的管理也更為嚴格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發票，又可以在符合稅務機關相關規定的情況之下使用增值稅專用發票。如果高校被界定為小規模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發票，只能使用普通的增值稅發票。如果對方單位需要增值稅專用發票，則需要在向主管稅務機關提出申請之后由主管稅務機關代開增值稅專用發票。這就需要高校稅務管理機關首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規模納稅人，在界定清楚之后再根據具體情形選擇使用不同的增值稅發票，在使用發票的時候，必須符合主管稅務機關的相關規定。
第三，“營改增”之后，高校稅務管理部門在進行稅務申報工作的時候也會發生相應的變化。在“營改增”之后，稅務征收機關由地方稅務機關變為國家稅務機關，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復雜。這就需要高校稅務管理部門的工作者在進行稅務申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關流程，更好地做好稅務申報工作。具體而言，稅務申報工作會因高校是一般納稅人還是小規模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復雜，需要經過抄稅和認證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發票信息進行抄錄。如果需要對增值稅的進項稅額進行折扣，則必須進行認證，只有認證通過之后進項稅額才能夠享受相應的折扣。高校稅務管理部門在進行稅務申報的時候也需要不同情況區別對待，根據自己的納稅人身份，按照相應的流程進行增值稅申報。
第四，“營改增”之后，高校稅務管理在進行會計核算工作的時候也要發生相應的變化。正如前文所說，營業稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業稅是價內稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務管理工作者在計算稅額的時候將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額，對于進項稅額折扣的情形，則要單獨確認增值稅進項稅額。
關鍵詞：“營改增”；高校稅務管理工作；影響
國家為了改變過去稅收制度的不合理性，避免重復征稅的發生，降低家具企業的發展負擔，促進第三產業的發展，財政部和國家稅務總局發布了《關于在北京等8 省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，從2012年11月1日起，國家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運輸業、現代服務業中開展營業稅改增值稅的試點工作。2013年8月1日起，營業稅改增值稅開始在全國范圍內推行。營業稅改增值稅是國家整個稅制體系改革的一個組成部分，它的執行有助于建立健全科學的稅收體系。
營業稅改增值稅的主要領域包括現代服務行業，而現代服務行業又包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。高校作為現代服務行業中的一個組成部分，也成了營業稅改增值稅的主要陣地。高校在執行國家關于“營改增”相關措施的時候，對高校的財務、稅收等方面產生了影響。高校屬于非家具企業型單位，根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，可以定位為小規模納稅人，而這正是目前絕大多數高校的選擇。有些稅務機關則按照經營規模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應納稅收入大于等于500萬元的高校認定為一般納稅人，而不是認定為小規模納稅人。營業稅和增值稅相比最大的不同就是營業稅屬于價內稅，其計算方式為稅款=銷售款×稅率，而增值稅則屬于價外稅，不包含在商品的價格之中，因此計算應納稅額時不能從收入總額中扣除。
就目前形勢而言，高校正處于”營改增“的工作進程之中，對高校方方面面的影響，尤其是高校稅務管理工作的影響正在日益凸顯。在”營改增“這一大背景之下，本文擬結合高校的實際狀況，分析”營改增“對高校稅務管理工作的影響，并在此基礎之上提出相應的建議。
一、“營改增”對高校稅務管理工作的影響
筆者結合工作實際，認為“營改增”對高校稅務管理工作的影響主要體現在以下幾個方面。
第一，“營改增”之后，稅率發生了變化，進而導致稅負發生相應變化。通常情況之下，高校一般被界定為小規模納稅人，過去按營業稅征稅時稅率為5%，現在 “營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進而導致稅負有所下降。當稅率降低，稅負減少之后，高校科研經費所承受的納稅負擔會降低，一部分費用將會被節省出來用于科研建設，這對于高校科研事業的發展而言也會產生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務機關界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負也會相應地增加，但現實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進行具體的考慮。有的高校可以通過進項稅額折扣來降低實際納稅負擔。在“營改增”之前，高校繳納的是營業稅，因此在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設備的進項稅額可以通過折扣來減少實際應納稅額，因此，納稅負擔有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發票，不能享受進項稅額的折扣，因而納稅負擔會有所增加。這就需要高校稅務管理部門結合具體情況，根據相應的稅率計算出稅負。
第二，高校稅務管理部門所使用的發票也發生了相應的變化。在征收營業稅的時候，稅收征管機關是地方性稅務機關；增值稅的稅收征管機關則為國家稅務機關。因此，由營業稅改為增值稅之后，稅收機關有地方稅務機關變為國家稅務機關，發票發生了變化，需要由過去的營業稅發票改為增值稅發票，發票的管理也更為嚴格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發票，又可以在符合稅務機關相關規定的情況之下使用增值稅專用發票。如果高校被界定為小規模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發票，只能使用普通的增值稅發票。如果對方單位需要增值稅專用發票，則需要在向主管稅務機關提出申請之后由主管稅務機關代開增值稅專用發票。這就需要高校稅務管理機關首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規模納稅人，在界定清楚之后再根據具體情形選擇使用不同的增值稅發票，在使用發票的時候，必須符合主管稅務機關的相關規定。
第三，“營改增”之后，高校稅務管理部門在進行稅務申報工作的時候也會發生相應的變化。在“營改增”之后，稅務征收機關由地方稅務機關變為國家稅務機關，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復雜。這就需要高校稅務管理部門的工作者在進行稅務申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關流程，更好地做好稅務申報工作。具體而言，稅務申報工作會因高校是一般納稅人還是小規模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復雜，需要經過抄稅和認證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發票信息進行抄錄。如果需要對增值稅的進項稅額進行折扣，則必須進行認證，只有認證通過之后進項稅額才能夠享受相應的折扣。高校稅務管理部門在進行稅務申報的時候也需要不同情況區別對待，根據自己的納稅人身份，按照相應的流程進行增值稅申報。
第四，“營改增”之后，高校稅務管理在進行會計核算工作的時候也要發生相應的變化。正如前文所說，營業稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業稅是價內稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務管理工作者在計算稅額的時候將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額，對于進項稅額折扣的情形，則要單獨確認增值稅進項稅額。