貸：固定資產清理 20
借：固定資產清理 20
貸：營業外收入 20
4.結轉資產處置損失
借：遞延收益 360
累計攤銷 400
貸：固定資產清理 40
無形資產 720
5.發生人工等其他搬遷費用40萬元
借：遞延收益 40
貸：銀行存款 40
6.同時核銷專項應付款（360+40）
借：專項應付款 400
貸：遞延收益 400
7.重置土地時
借：無形資產 600
貸：銀行存款 600
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 600
貸：遞延收益 600
8.11月至12月攤銷土地成本時（600/50×12）×2=2
借：管理費用 2
貸：累計攤銷 2
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 2
貸：營業外收入 2
（二）2012年度的所得稅處理
根據國稅公告[2012]40號“關于發布《南康家具企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告”的規定，南康家具企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。所以，搬遷期間所購置的固定資產和無形資產，與使用南康家具企業自有資金購買固定資產和無形資產相同，其計提的折舊或攤消可以稅前扣除，營業外收入2萬元，應作納稅調減處理；另外，國稅公告[2012]40號還規定，“南康家具企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。”因此，2012年度營業外收入中的搬遷資產處置收入20萬元，也應作納稅調減處理。
（三）2013年的會計處理（單位：萬元，下同）
1.發生廠房建造支出
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 500
貸：遞延收益 500
2.2013年6月，新建廠房完工并交付使用時
借：固定資產 500
貸：在建工程 500
3.2013年6月購置機器設備并交付使用時
借：固定資產 100
貸：銀行存款 100
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 100
貸：遞延收益 100
4.計提兩項固定資產7～12月份的折舊（500/20×12）×6+（100/10×12）×6=12.5+5=17.5
借：制造費用 17.5
貸：累計折舊 17.5
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 17.5
貸：營業外收入 17.5
5.計提“無形資產—土地”的攤銷（600/50）=12
借：管理費用 12
貸：無形資產 12
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 12
貸：營業外收入 12
6.結轉“專項應付款”科目余額100萬元（1700-400-600-500-100=100）
借：專項應付款 100
貸：資本公積 100
（四）2013年度的所得稅處理
40號公告規定，南康家具企業取得的搬遷補償收入加上搬遷處置收入，扣除搬遷費用、損失等支出后的余額，計入應納稅所得額。南康家具企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。根據以上計算口徑，搬遷補償撥款的余額為1320萬元（1700+拆遷資產處置收入20-固定資產處置損失40-無形資產處置損失320-搬遷費用40=1320），應計入2013年度的納稅所得，計算繳納南康家具企業所得稅。
以上搬遷補償撥款結余中的100萬元，是專項應付款科目的余額，已經計入資本公積。1200萬元，是搬遷期間購建固定資產（500+100）和無形資產（600）的支出，按照原國稅函[2009]118號文規定，是可以在搬遷補償撥款收入中扣除的，不需要計入應納稅所得額繳納南康家具企業所得稅，會計處理時已經由“專項應付款”轉入“遞延收益”科目。由于2012年10月起實施的40號公告規定購建資產的支出不允許在搬遷補償收入中扣除。所以這1200萬元也應作納稅調增。
另外20萬元，是2012年度作納稅調減的拆遷資產處置收入，2013年度搬遷工作已經完成，需要對搬遷收入和支出進行匯總清算，也應作納稅調增處理。以上說明了納稅調增1320萬元的由來。
另外，2013年度營業外收入中的資產折舊、攤銷額29.5萬元，由于資產購置時所使用的撥款是交稅的，應視同自有資金購買，其資產的折舊、攤銷額可以稅前扣除，應作納稅調減處理。綜上，2013年度納稅調增凈額為1290.5萬元（100+1200+20-29.5=1290.5）。
作者單位：浙江中銘會計師事務所
借：固定資產清理 20
貸：營業外收入 20
4.結轉資產處置損失
借：遞延收益 360
累計攤銷 400
貸：固定資產清理 40
無形資產 720
5.發生人工等其他搬遷費用40萬元
借：遞延收益 40
貸：銀行存款 40
6.同時核銷專項應付款（360+40）
借：專項應付款 400
貸：遞延收益 400
7.重置土地時
借：無形資產 600
貸：銀行存款 600
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 600
貸：遞延收益 600
8.11月至12月攤銷土地成本時（600/50×12）×2=2
借：管理費用 2
貸：累計攤銷 2
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 2
貸：營業外收入 2
（二）2012年度的所得稅處理
根據國稅公告[2012]40號“關于發布《南康家具企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告”的規定，南康家具企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。所以，搬遷期間所購置的固定資產和無形資產，與使用南康家具企業自有資金購買固定資產和無形資產相同，其計提的折舊或攤消可以稅前扣除，營業外收入2萬元，應作納稅調減處理；另外，國稅公告[2012]40號還規定，“南康家具企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。”因此，2012年度營業外收入中的搬遷資產處置收入20萬元，也應作納稅調減處理。
（三）2013年的會計處理（單位：萬元，下同）
1.發生廠房建造支出
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 500
貸：遞延收益 500
2.2013年6月，新建廠房完工并交付使用時
借：固定資產 500
貸：在建工程 500
3.2013年6月購置機器設備并交付使用時
借：固定資產 100
貸：銀行存款 100
同時核銷專項應付款
借：專項應付款 100
貸：遞延收益 100
4.計提兩項固定資產7～12月份的折舊（500/20×12）×6+（100/10×12）×6=12.5+5=17.5
借：制造費用 17.5
貸：累計折舊 17.5
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 17.5
貸：營業外收入 17.5
5.計提“無形資產—土地”的攤銷（600/50）=12
借：管理費用 12
貸：無形資產 12
同時結轉遞延收益
借：遞延收益 12
貸：營業外收入 12
6.結轉“專項應付款”科目余額100萬元（1700-400-600-500-100=100）
借：專項應付款 100
貸：資本公積 100
（四）2013年度的所得稅處理
40號公告規定，南康家具企業取得的搬遷補償收入加上搬遷處置收入，扣除搬遷費用、損失等支出后的余額，計入應納稅所得額。南康家具企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。根據以上計算口徑，搬遷補償撥款的余額為1320萬元（1700+拆遷資產處置收入20-固定資產處置損失40-無形資產處置損失320-搬遷費用40=1320），應計入2013年度的納稅所得，計算繳納南康家具企業所得稅。
以上搬遷補償撥款結余中的100萬元，是專項應付款科目的余額，已經計入資本公積。1200萬元，是搬遷期間購建固定資產（500+100）和無形資產（600）的支出，按照原國稅函[2009]118號文規定，是可以在搬遷補償撥款收入中扣除的，不需要計入應納稅所得額繳納南康家具企業所得稅，會計處理時已經由“專項應付款”轉入“遞延收益”科目。由于2012年10月起實施的40號公告規定購建資產的支出不允許在搬遷補償收入中扣除。所以這1200萬元也應作納稅調增。
另外20萬元，是2012年度作納稅調減的拆遷資產處置收入，2013年度搬遷工作已經完成，需要對搬遷收入和支出進行匯總清算，也應作納稅調增處理。以上說明了納稅調增1320萬元的由來。
另外，2013年度營業外收入中的資產折舊、攤銷額29.5萬元，由于資產購置時所使用的撥款是交稅的，應視同自有資金購買，其資產的折舊、攤銷額可以稅前扣除，應作納稅調減處理。綜上，2013年度納稅調增凈額為1290.5萬元（100+1200+20-29.5=1290.5）。
作者單位：浙江中銘會計師事務所