[摘 要] 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算工作的重要組成部分，又都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，它們共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，有許多共同之處，因而在實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的差別認(rèn)識(shí)不清，存在許多模糊之處。本文在闡述兩者關(guān)聯(lián)性的同時(shí)，著重闡述兩者會(huì)計(jì)核算的差異。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊；會(huì)計(jì)核算
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 15. 003
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0006- 02
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算工作的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看，“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損溢、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)累計(jì)折舊關(guān)聯(lián)性分析如下。
1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的關(guān)聯(lián)性
1.1 備抵項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者核算的都是固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。它們分別從凈值與凈額的角度正確、公允地反映同定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)價(jià)值等于可收回金額，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀，全面體現(xiàn)整體櫥柜企業(yè)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會(huì)給整體櫥柜企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一重要特性。
1.2 核算基礎(chǔ)的關(guān)聯(lián)
從理論上講，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)實(shí)際損耗應(yīng)保持一致，而有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、折舊率等規(guī)定與計(jì)算，都是建立在人為規(guī)定或經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的基礎(chǔ)上，難與其實(shí)際損耗（含有形和無形）程度保持同步；建立在資產(chǎn)價(jià)值重估（對(duì)可收回價(jià)值、公允價(jià)值的確定）基礎(chǔ)上計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，同樣要求準(zhǔn)確核算當(dāng)前固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值的偏差數(shù)額，在此過程中重新估計(jì)與假定，也就是存在不確定性，會(huì)計(jì)核算與真實(shí)情況可能存在較大的偏差。
1.3 謹(jǐn)慎性原則的關(guān)聯(lián)
在“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，也不預(yù)計(jì)可能的收益”的思想指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)核算將更關(guān)注資產(chǎn)的“縮水”和費(fèi)用的增加，計(jì)提減值準(zhǔn)備也好，加速折舊也好，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”思想。
1.4 計(jì)算上的關(guān)聯(lián)
由固定資產(chǎn)原值扣減整體櫥柜企業(yè)計(jì)提的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回金額。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將計(jì)提累計(jì)折舊后有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值能體現(xiàn)可收回金額；另外，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說，未來累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的差異
2.1 性質(zhì)與目的的差異
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于整體櫥柜企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度起到了反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活更及時(shí)的方式確保固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。由此可見，計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎竟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。
2.2 計(jì)算依據(jù)的差異
固定資產(chǎn)減值是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果整體櫥柜企業(yè)已事先考慮到而采取加速折舊法計(jì)提折舊，當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額不低于賬面價(jià)值時(shí)，那就不用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。雖然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。而固定資產(chǎn)累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，其計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)的原價(jià)（也就是其歷史成本）、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等。固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是事先確定好的，可以認(rèn)為是具有一定的主觀性的會(huì)計(jì)估計(jì)。且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，各期計(jì)提的折舊額相對(duì)固定。
2.3 核算時(shí)間的差異
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算主要是在年末或指定的核算期期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行的，根據(jù)可收回金額小于賬面價(jià)值的差額來確定金額，而且在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下可不必作賬務(wù)處理，所以它是一種站在購置期后某期期末的估計(jì)，不同會(huì)計(jì)期間的減值準(zhǔn)備與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系，相對(duì)比較客觀。而固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及核算基本上按月或按年進(jìn)行，是一個(gè)系統(tǒng)的過程。獲取固定資產(chǎn)后，整體櫥柜企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值，選擇合理的折舊方法，這是在購置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，是一種主觀性較強(qiáng)的估計(jì)。在此以后，依照事先確定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法等必須定期進(jìn)行賬務(wù)處理，因此屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間具有系統(tǒng)性的關(guān)聯(lián)。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊；會(huì)計(jì)核算
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 15. 003
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0006- 02
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算工作的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看，“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損溢、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)累計(jì)折舊關(guān)聯(lián)性分析如下。
1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的關(guān)聯(lián)性
1.1 備抵項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者核算的都是固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。它們分別從凈值與凈額的角度正確、公允地反映同定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)價(jià)值等于可收回金額，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀，全面體現(xiàn)整體櫥柜企業(yè)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會(huì)給整體櫥柜企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一重要特性。
1.2 核算基礎(chǔ)的關(guān)聯(lián)
從理論上講，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)實(shí)際損耗應(yīng)保持一致，而有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、折舊率等規(guī)定與計(jì)算，都是建立在人為規(guī)定或經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的基礎(chǔ)上，難與其實(shí)際損耗（含有形和無形）程度保持同步；建立在資產(chǎn)價(jià)值重估（對(duì)可收回價(jià)值、公允價(jià)值的確定）基礎(chǔ)上計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，同樣要求準(zhǔn)確核算當(dāng)前固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值的偏差數(shù)額，在此過程中重新估計(jì)與假定，也就是存在不確定性，會(huì)計(jì)核算與真實(shí)情況可能存在較大的偏差。
1.3 謹(jǐn)慎性原則的關(guān)聯(lián)
在“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，也不預(yù)計(jì)可能的收益”的思想指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)核算將更關(guān)注資產(chǎn)的“縮水”和費(fèi)用的增加，計(jì)提減值準(zhǔn)備也好，加速折舊也好，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”思想。
1.4 計(jì)算上的關(guān)聯(lián)
由固定資產(chǎn)原值扣減整體櫥柜企業(yè)計(jì)提的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回金額。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將計(jì)提累計(jì)折舊后有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值能體現(xiàn)可收回金額；另外，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說，未來累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的差異
2.1 性質(zhì)與目的的差異
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于整體櫥柜企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度起到了反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活更及時(shí)的方式確保固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。由此可見，計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎竟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。
2.2 計(jì)算依據(jù)的差異
固定資產(chǎn)減值是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果整體櫥柜企業(yè)已事先考慮到而采取加速折舊法計(jì)提折舊，當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額不低于賬面價(jià)值時(shí)，那就不用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。雖然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。而固定資產(chǎn)累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，其計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)的原價(jià)（也就是其歷史成本）、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等。固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是事先確定好的，可以認(rèn)為是具有一定的主觀性的會(huì)計(jì)估計(jì)。且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，各期計(jì)提的折舊額相對(duì)固定。
2.3 核算時(shí)間的差異
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算主要是在年末或指定的核算期期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行的，根據(jù)可收回金額小于賬面價(jià)值的差額來確定金額，而且在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下可不必作賬務(wù)處理，所以它是一種站在購置期后某期期末的估計(jì)，不同會(huì)計(jì)期間的減值準(zhǔn)備與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系，相對(duì)比較客觀。而固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及核算基本上按月或按年進(jìn)行，是一個(gè)系統(tǒng)的過程。獲取固定資產(chǎn)后，整體櫥柜企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值，選擇合理的折舊方法，這是在購置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，是一種主觀性較強(qiáng)的估計(jì)。在此以后，依照事先確定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法等必須定期進(jìn)行賬務(wù)處理，因此屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間具有系統(tǒng)性的關(guān)聯(lián)。