[摘 要] 開展工程建設(shè)項目審計的目的是通過審計促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，進(jìn)而評價工程建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。本文介紹了工程建設(shè)項目管理的4個階段，分析了工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點，提出了相應(yīng)的審計策略。
[關(guān)鍵詞] 工程造價；審計；監(jiān)督
[中圖分類號] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0010- 02
近年來工程建設(shè)項目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項目審計涉及的內(nèi)容廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計人員必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程。
1 工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點
筆者經(jīng)過審計實踐，認(rèn)為工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下3個方面：
�。�1）審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。工程建設(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對結(jié)果審計，即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)過程進(jìn)行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見及建議并作出評價，以達(dá)到審計的目的。如對開工前準(zhǔn)備階段的審計，通過查漏補缺，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，對人工、材料機(jī)械費等其他費用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評價；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，可進(jìn)一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強(qiáng)，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題，局限于單一的知識結(jié)構(gòu)，容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
（2）工程建設(shè)項目的舞弊行為更加隱蔽。工程建設(shè)項目從立項、施工到竣工交付使用等整個過程涉及很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營私舞弊行為。工程建設(shè)項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息，在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽訂虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證，等等。工程項目建設(shè)過程中的舞弊行為較其他經(jīng)濟(jì)項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項目審計中的難點和重點。
（3）工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標(biāo)，工程建設(shè)項目前期審計主要使用定性評價，主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。
2 如何加強(qiáng)對工程項目造價管理的審計和監(jiān)督
2.1 加強(qiáng)審計監(jiān)督力度
工程建設(shè)是整體櫥柜企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志，各職能部門要采取有力措施，嚴(yán)格執(zhí)行各項法規(guī)和規(guī)章制度，確保工程建設(shè)順利進(jìn)行。
2.2 抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)
2.2.1 項目的事先控制
控制是項目造價管理的重要職能之一，整體櫥柜企業(yè)新建項目必須嚴(yán)格論證項目的必要性，包括擬建規(guī)模和建設(shè)地點、資源情況、投資結(jié)算和資金籌措設(shè)想、經(jīng)濟(jì)效益估算等。對項目在技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟(jì)上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證。
�。�1）工程設(shè)計是影響和控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在設(shè)計時由于新建項目選址靠近原廠址，盡可能減少輔助項目投資，通過對工程設(shè)計與工程造價之間關(guān)系的認(rèn)真分析和比較，使設(shè)計技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理。實際操作中可采用以下方式：采用招投標(biāo)進(jìn)行設(shè)計方案的優(yōu)選，積極推行限額設(shè)計，要在保證工程功能要求的前提下，按各專業(yè)分配的造價限額進(jìn)行設(shè)計，保證達(dá)到估算與概算要求，起到層層控制的作用。
�。�2）建設(shè)項目通過組織施工招投標(biāo)，引人競爭機(jī)制，擇優(yōu)選定施工單位。實行限額采購，做好設(shè)備材料投資控制。實行工程量清單報價，防止不正當(dāng)競爭�？蛇x用建設(shè)項目總承包方式，即一個建設(shè)項目全過程或其中某個階段的全部工作由一個承包單位全面負(fù)責(zé)組織實施。在招標(biāo)操作中建立健全招投標(biāo)管理制度，堅決制止明招暗定、私下交易。
�。�3）強(qiáng)化合同管理、控制造價。強(qiáng)化合同管理，規(guī)范其行為準(zhǔn)則，必須要建立合同審查和管理制度，把招投標(biāo)中承發(fā)包雙方承諾，諸如工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價以及其他事項用合約的形式確定下來，從而保證招投標(biāo)效果，保證條款完備，內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)，對于閉口合同不留活口，最大限度地減少今后經(jīng)濟(jì)上的糾紛。
2.2.2 項目的事中控制
�。�1）把好工程質(zhì)量關(guān)。根據(jù)項目情況，通過招標(biāo)選擇相應(yīng)等級資質(zhì)的監(jiān)督單位，實行全過程質(zhì)量控制，讓設(shè)備制造廠家派員到現(xiàn)場監(jiān)督跟蹤進(jìn)度、質(zhì)量。
（2）加強(qiáng)工程進(jìn)度管理。采用網(wǎng)絡(luò)計算，通過時間參數(shù)計算，反映整個工程中各單項工程的情況，指出全局性有影響的關(guān)鍵線路并對關(guān)鍵線路和節(jié)點進(jìn)行考核。在施工中抓住主要矛盾，確�？⒐すて�，避免盲目施工，更好地利用人力和設(shè)備。在工程管理中，充分利用計算機(jī)技術(shù)，跟蹤管理。通過優(yōu)化和調(diào)整，加強(qiáng)管理，取得好、快、省的全面效果。工程進(jìn)行中實際進(jìn)度計劃發(fā)生差異時及時采取對策，包括組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等。
�。�3）加強(qiáng)現(xiàn)場會簽制度。變更應(yīng)由監(jiān)理工程師把關(guān)，造價工程師計價，同時對已發(fā)生的費用先期進(jìn)行計算，以便預(yù)測今后的費用，實現(xiàn)過程控制。 跟蹤測算，控制設(shè)計變更、嚴(yán)格工序交接、認(rèn)真做好隱蔽工程簽證，建立檢查工程進(jìn)展日記，及時計量、驗證掌握主動。
�。�4）加強(qiáng)目標(biāo)控制。督促監(jiān)理工程師根據(jù)控制目標(biāo)，針對影響投資控制目標(biāo)實現(xiàn)的因素，采取必要的組織、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、合同措施主動控制。定期檢查和對照費用支付情況，對項目費用超支和節(jié)約情況進(jìn)行分析，提出改進(jìn)方案，掌握國家調(diào)價范圍和制度。工程進(jìn)行中對已完成項目進(jìn)行跟蹤分期結(jié)算，實行總量控制，及時采取措施確�？偭坎怀�
2.2.3 項目事后控制
嚴(yán)格按合同條款、承包范圍、結(jié)算方式，保質(zhì)保量地做好項目結(jié)算工作。加強(qiáng)對預(yù)結(jié)算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選用和配備職業(yè)道德過硬，業(yè)務(wù)水平過關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)負(fù)工程預(yù)結(jié)算工作，嚴(yán)把工程結(jié)算關(guān)，控制工程造價。
建設(shè)項目竣工投產(chǎn)生產(chǎn)運營一段時間后，再對項目的立項決策、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)、生產(chǎn)運營等全過程進(jìn)行系統(tǒng)評價。同時，考證全壽命價格。通過評價，肯定成績，總結(jié)經(jīng)驗，研究問題，吸取教訓(xùn)，提出建議，改進(jìn)工作，不斷提高管理水平和投資效果。力求加大主動控制在控制過程中的比例，同時進(jìn)行定期、連續(xù)的被動控制。通過全面控制造價，取得很好效果。
主要參考文獻(xiàn)
[1]吳桂琴.加強(qiáng)工程造價管理的幾點思考[J].科技信息，2008（3）.
[2]鄭瑛.加強(qiáng)工程造價管理的幾點思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2008（1）.
[關(guān)鍵詞] 工程造價；審計；監(jiān)督
[中圖分類號] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0010- 02
近年來工程建設(shè)項目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項目審計涉及的內(nèi)容廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計人員必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程。
1 工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點
筆者經(jīng)過審計實踐，認(rèn)為工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下3個方面：
�。�1）審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。工程建設(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對結(jié)果審計，即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)過程進(jìn)行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見及建議并作出評價，以達(dá)到審計的目的。如對開工前準(zhǔn)備階段的審計，通過查漏補缺，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，對人工、材料機(jī)械費等其他費用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評價；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，可進(jìn)一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強(qiáng)，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題，局限于單一的知識結(jié)構(gòu)，容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
（2）工程建設(shè)項目的舞弊行為更加隱蔽。工程建設(shè)項目從立項、施工到竣工交付使用等整個過程涉及很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營私舞弊行為。工程建設(shè)項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息，在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽訂虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證，等等。工程項目建設(shè)過程中的舞弊行為較其他經(jīng)濟(jì)項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項目審計中的難點和重點。
（3）工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標(biāo)，工程建設(shè)項目前期審計主要使用定性評價，主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。
2 如何加強(qiáng)對工程項目造價管理的審計和監(jiān)督
2.1 加強(qiáng)審計監(jiān)督力度
工程建設(shè)是整體櫥柜企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志，各職能部門要采取有力措施，嚴(yán)格執(zhí)行各項法規(guī)和規(guī)章制度，確保工程建設(shè)順利進(jìn)行。
2.2 抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)
2.2.1 項目的事先控制
控制是項目造價管理的重要職能之一，整體櫥柜企業(yè)新建項目必須嚴(yán)格論證項目的必要性，包括擬建規(guī)模和建設(shè)地點、資源情況、投資結(jié)算和資金籌措設(shè)想、經(jīng)濟(jì)效益估算等。對項目在技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟(jì)上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證。
�。�1）工程設(shè)計是影響和控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在設(shè)計時由于新建項目選址靠近原廠址，盡可能減少輔助項目投資，通過對工程設(shè)計與工程造價之間關(guān)系的認(rèn)真分析和比較，使設(shè)計技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理。實際操作中可采用以下方式：采用招投標(biāo)進(jìn)行設(shè)計方案的優(yōu)選，積極推行限額設(shè)計，要在保證工程功能要求的前提下，按各專業(yè)分配的造價限額進(jìn)行設(shè)計，保證達(dá)到估算與概算要求，起到層層控制的作用。
�。�2）建設(shè)項目通過組織施工招投標(biāo)，引人競爭機(jī)制，擇優(yōu)選定施工單位。實行限額采購，做好設(shè)備材料投資控制。實行工程量清單報價，防止不正當(dāng)競爭�？蛇x用建設(shè)項目總承包方式，即一個建設(shè)項目全過程或其中某個階段的全部工作由一個承包單位全面負(fù)責(zé)組織實施。在招標(biāo)操作中建立健全招投標(biāo)管理制度，堅決制止明招暗定、私下交易。
�。�3）強(qiáng)化合同管理、控制造價。強(qiáng)化合同管理，規(guī)范其行為準(zhǔn)則，必須要建立合同審查和管理制度，把招投標(biāo)中承發(fā)包雙方承諾，諸如工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價以及其他事項用合約的形式確定下來，從而保證招投標(biāo)效果，保證條款完備，內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)，對于閉口合同不留活口，最大限度地減少今后經(jīng)濟(jì)上的糾紛。
2.2.2 項目的事中控制
�。�1）把好工程質(zhì)量關(guān)。根據(jù)項目情況，通過招標(biāo)選擇相應(yīng)等級資質(zhì)的監(jiān)督單位，實行全過程質(zhì)量控制，讓設(shè)備制造廠家派員到現(xiàn)場監(jiān)督跟蹤進(jìn)度、質(zhì)量。
（2）加強(qiáng)工程進(jìn)度管理。采用網(wǎng)絡(luò)計算，通過時間參數(shù)計算，反映整個工程中各單項工程的情況，指出全局性有影響的關(guān)鍵線路并對關(guān)鍵線路和節(jié)點進(jìn)行考核。在施工中抓住主要矛盾，確�？⒐すて�，避免盲目施工，更好地利用人力和設(shè)備。在工程管理中，充分利用計算機(jī)技術(shù)，跟蹤管理。通過優(yōu)化和調(diào)整，加強(qiáng)管理，取得好、快、省的全面效果。工程進(jìn)行中實際進(jìn)度計劃發(fā)生差異時及時采取對策，包括組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等。
�。�3）加強(qiáng)現(xiàn)場會簽制度。變更應(yīng)由監(jiān)理工程師把關(guān)，造價工程師計價，同時對已發(fā)生的費用先期進(jìn)行計算，以便預(yù)測今后的費用，實現(xiàn)過程控制。 跟蹤測算，控制設(shè)計變更、嚴(yán)格工序交接、認(rèn)真做好隱蔽工程簽證，建立檢查工程進(jìn)展日記，及時計量、驗證掌握主動。
�。�4）加強(qiáng)目標(biāo)控制。督促監(jiān)理工程師根據(jù)控制目標(biāo)，針對影響投資控制目標(biāo)實現(xiàn)的因素，采取必要的組織、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、合同措施主動控制。定期檢查和對照費用支付情況，對項目費用超支和節(jié)約情況進(jìn)行分析，提出改進(jìn)方案，掌握國家調(diào)價范圍和制度。工程進(jìn)行中對已完成項目進(jìn)行跟蹤分期結(jié)算，實行總量控制，及時采取措施確�？偭坎怀�
2.2.3 項目事后控制
嚴(yán)格按合同條款、承包范圍、結(jié)算方式，保質(zhì)保量地做好項目結(jié)算工作。加強(qiáng)對預(yù)結(jié)算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選用和配備職業(yè)道德過硬，業(yè)務(wù)水平過關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)負(fù)工程預(yù)結(jié)算工作，嚴(yán)把工程結(jié)算關(guān)，控制工程造價。
建設(shè)項目竣工投產(chǎn)生產(chǎn)運營一段時間后，再對項目的立項決策、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)、生產(chǎn)運營等全過程進(jìn)行系統(tǒng)評價。同時，考證全壽命價格。通過評價，肯定成績，總結(jié)經(jīng)驗，研究問題，吸取教訓(xùn)，提出建議，改進(jìn)工作，不斷提高管理水平和投資效果。力求加大主動控制在控制過程中的比例，同時進(jìn)行定期、連續(xù)的被動控制。通過全面控制造價，取得很好效果。
主要參考文獻(xiàn)
[1]吳桂琴.加強(qiáng)工程造價管理的幾點思考[J].科技信息，2008（3）.
[2]鄭瑛.加強(qiáng)工程造價管理的幾點思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2008（1）.