[摘 要] 稅收籌劃是指在不違反國家法律及稅收法規規定的前提下，納稅人根據稅收利益最大化的原則選擇合理的納稅方案，對整體櫥柜企業在生產經營的各個環節進行財務籌劃。整體櫥柜企業所得稅作為影響整體櫥柜企業獲利能力的重要稅種，在整體櫥柜企業經營管理活動中的地位舉足輕重。整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于整體櫥柜企業降低財務風險，從而優化產業結構和合理配置資源，提高市場競爭力。本文從3個方面簡述了整體櫥柜企業所得稅的稅收籌劃方法，指出在所得稅稅收籌劃中存在的風險，并提出相應的防控措施。合理的稅收籌劃，對減輕整體櫥柜企業所得稅稅負，降低整體櫥柜企業財務成本和籌資成本，控制整體櫥柜企業財務風險作用顯著。
[關鍵詞] 整體櫥柜企業所得稅；稅收籌劃；風險；控制
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0016- 02
1 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃方法
整體櫥柜企業所得稅的課稅對象是銷售收入扣除成本、費用和繳納的流轉稅金后的生產經營所得和其他所得。稅收籌劃應該以收入、扣除項目為方向，或者利用稅收優惠政策，達到節稅的效果。
1.1 收入籌劃
在整體櫥柜企業所得稅法中，收入是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額。收入是影響整體櫥柜企業所得稅稅基的重要因素，整體櫥柜企業財務人員可以通過推遲會計收入的確認時間，利用時間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產生對整體櫥柜企業來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應納稅款的絕對額，但等于整體櫥柜企業取得了一筆無息貸款，資金有了時間價值。整體櫥柜企業當期的資金總量增加，增強了償債能力，降低了整體櫥柜企業為了籌資而舉債的財務風險。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規規定的范圍內，否則在申報時應作納稅調整。
1.2 扣除項目籌劃
依據我國稅法規定，成本、費用、稅金和損失都是整體櫥柜企業準予稅前扣除的項目。收入確定之后，充分列支成本費用來減輕稅負，是整體櫥柜企業常用的稅收籌劃手段之一。整體櫥柜企業發生的準予稅前扣除的項目增加，能引起應納稅所得額的減少，從而減少整體櫥柜企業應納所得稅額。計稅依據的減少必然能使稅負減輕。例如，從成本費用上看，存貨計價方法有先進先出法、個別計價法、加權平均法等多種方法，計提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。在這些方面整體櫥柜企業都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此整體櫥柜企業在籌劃時應作長遠規劃。
1.3 稅收優惠政策籌劃
1.3.1 利用低稅率優惠條件籌劃
從2008年至今，整體櫥柜企業所得稅基本稅率在現行稅制中為25%，非居民整體櫥柜企業適用稅率為20%。此外，《國家稅務總局關于小型微利整體櫥柜企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）中規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利整體櫥柜企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納整體櫥柜企業所得稅。《整體櫥柜企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術整體櫥柜企業，減按15%的稅率征收整體櫥柜企業所得稅，而《整體櫥柜企業所得稅稅法實施條例》第九十三條規定，國家需要重點扶持的高新技術整體櫥柜企業是指擁有核心自主知識產權，并且同時符合以下條件的整體櫥柜企業：產品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品或服務收入占整體櫥柜企業總收入的比例、科技人員占整體櫥柜企業職工總數的比例均不低于規定比例，還包括高新技術整體櫥柜企業認定管理辦法規定的其他條件。
符合條件的整體櫥柜企業可以通過及時報請稅務部門備案，享受優惠稅率。
1.3.2 利用稅收優惠政策籌劃
可以利用不征稅收入、免稅收入、減計收入、抵扣應稅所得額、加計扣除、加速折舊和稅額抵免等進行稅收優惠籌劃。目前我國稅收優惠政策多向高新技術產業、創業投資產業或環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎投資等相關的行業傾斜，尤其是對西部地區，給予更多優惠政策。整體櫥柜企業在投資決策中，可以將視角投向國家重點扶持和鼓勵發展的產業項目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優惠。
2 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃風險
2.1 經營風險
稅收籌劃活動中，要以追求利益最大化的原則對不同的稅收政策進行選擇。選定一項稅收法律政策后，便不能輕易更改，整體櫥柜企業的生產經營必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果整體櫥柜企業的經營活動發生了改變，極有可能不再有享受優惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優惠政策，不僅稅收籌劃的預期目標會受到影響，甚至還會使稅收負擔加重，導致稅收籌劃失敗。在進行稅收籌劃時，應該考慮到經營風險這一因素。
2.2 政策風險
稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。整體櫥柜企業所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國整體櫥柜企業所得稅法》等相關法律法規為依據。法律法規政策具有相對穩定性，但不是固定不變的。特別是我國市場經濟體制目前并不成熟，法律尚待進一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。整體櫥柜企業所得稅法中的很多政策會根據法制建設的推進發生相應變動，導致同一個納稅人在不同年度選擇的同一節稅方案不再適用，甚至有時候會與法律相抵觸，這就是因為法律法規變動造成的政策風險。
2.3 法律風險
我國稅收法律體系既包含稅收征管法、整體櫥柜企業所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規。這些法律法規中的很多稅收優惠政策缺乏具體條款和規范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規定。有時候，稅務機關和整體櫥柜企業在理解稅收政策時會有差異，執行時會有偏差。整體櫥柜企業如果在稅收籌劃中對于相關法律條文理解錯誤，那么稅務機關會不認可其稅收籌劃。整體櫥柜企業的稅收籌劃就有可能變為逃稅、偷稅行為，導致稅收籌劃中的法律風險。
3 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃風險應對
[關鍵詞] 整體櫥柜企業所得稅；稅收籌劃；風險；控制
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0016- 02
1 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃方法
整體櫥柜企業所得稅的課稅對象是銷售收入扣除成本、費用和繳納的流轉稅金后的生產經營所得和其他所得。稅收籌劃應該以收入、扣除項目為方向，或者利用稅收優惠政策，達到節稅的效果。
1.1 收入籌劃
在整體櫥柜企業所得稅法中，收入是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額。收入是影響整體櫥柜企業所得稅稅基的重要因素，整體櫥柜企業財務人員可以通過推遲會計收入的確認時間，利用時間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產生對整體櫥柜企業來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應納稅款的絕對額，但等于整體櫥柜企業取得了一筆無息貸款，資金有了時間價值。整體櫥柜企業當期的資金總量增加，增強了償債能力，降低了整體櫥柜企業為了籌資而舉債的財務風險。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規規定的范圍內，否則在申報時應作納稅調整。
1.2 扣除項目籌劃
依據我國稅法規定，成本、費用、稅金和損失都是整體櫥柜企業準予稅前扣除的項目。收入確定之后，充分列支成本費用來減輕稅負，是整體櫥柜企業常用的稅收籌劃手段之一。整體櫥柜企業發生的準予稅前扣除的項目增加，能引起應納稅所得額的減少，從而減少整體櫥柜企業應納所得稅額。計稅依據的減少必然能使稅負減輕。例如，從成本費用上看，存貨計價方法有先進先出法、個別計價法、加權平均法等多種方法，計提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。在這些方面整體櫥柜企業都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此整體櫥柜企業在籌劃時應作長遠規劃。
1.3 稅收優惠政策籌劃
1.3.1 利用低稅率優惠條件籌劃
從2008年至今，整體櫥柜企業所得稅基本稅率在現行稅制中為25%，非居民整體櫥柜企業適用稅率為20%。此外，《國家稅務總局關于小型微利整體櫥柜企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）中規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利整體櫥柜企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納整體櫥柜企業所得稅。《整體櫥柜企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術整體櫥柜企業，減按15%的稅率征收整體櫥柜企業所得稅，而《整體櫥柜企業所得稅稅法實施條例》第九十三條規定，國家需要重點扶持的高新技術整體櫥柜企業是指擁有核心自主知識產權，并且同時符合以下條件的整體櫥柜企業：產品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品或服務收入占整體櫥柜企業總收入的比例、科技人員占整體櫥柜企業職工總數的比例均不低于規定比例，還包括高新技術整體櫥柜企業認定管理辦法規定的其他條件。
符合條件的整體櫥柜企業可以通過及時報請稅務部門備案，享受優惠稅率。
1.3.2 利用稅收優惠政策籌劃
可以利用不征稅收入、免稅收入、減計收入、抵扣應稅所得額、加計扣除、加速折舊和稅額抵免等進行稅收優惠籌劃。目前我國稅收優惠政策多向高新技術產業、創業投資產業或環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎投資等相關的行業傾斜，尤其是對西部地區，給予更多優惠政策。整體櫥柜企業在投資決策中，可以將視角投向國家重點扶持和鼓勵發展的產業項目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優惠。
2 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃風險
2.1 經營風險
稅收籌劃活動中，要以追求利益最大化的原則對不同的稅收政策進行選擇。選定一項稅收法律政策后，便不能輕易更改，整體櫥柜企業的生產經營必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果整體櫥柜企業的經營活動發生了改變，極有可能不再有享受優惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優惠政策，不僅稅收籌劃的預期目標會受到影響，甚至還會使稅收負擔加重，導致稅收籌劃失敗。在進行稅收籌劃時，應該考慮到經營風險這一因素。
2.2 政策風險
稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。整體櫥柜企業所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國整體櫥柜企業所得稅法》等相關法律法規為依據。法律法規政策具有相對穩定性，但不是固定不變的。特別是我國市場經濟體制目前并不成熟，法律尚待進一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。整體櫥柜企業所得稅法中的很多政策會根據法制建設的推進發生相應變動，導致同一個納稅人在不同年度選擇的同一節稅方案不再適用，甚至有時候會與法律相抵觸，這就是因為法律法規變動造成的政策風險。
2.3 法律風險
我國稅收法律體系既包含稅收征管法、整體櫥柜企業所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規。這些法律法規中的很多稅收優惠政策缺乏具體條款和規范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規定。有時候，稅務機關和整體櫥柜企業在理解稅收政策時會有差異，執行時會有偏差。整體櫥柜企業如果在稅收籌劃中對于相關法律條文理解錯誤，那么稅務機關會不認可其稅收籌劃。整體櫥柜企業的稅收籌劃就有可能變為逃稅、偷稅行為，導致稅收籌劃中的法律風險。
3 整體櫥柜企業所得稅稅收籌劃風險應對