筆者認為，上述規定雖然可以避免整體櫥柜企業操縱當期利潤，但與《整體櫥柜企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定相抵觸。既然認定固定資產盤盈屬于會計差錯，但又不考慮事項的重要性以及發生的原因和時間，一律通過以前年度損益調整科目進行處理，這樣的規定過于簡單籠統。固定資產盤盈往往是由于購買或建造好后未能及時入賬造成的，取得時間可能是在以前年度，也可能是在本期，如果整體櫥柜企業取得該資產是在本期，發現盤盈后卻要調整期初留存收益，這樣的處理顯然非常不合適。此外，不分金額大小，是否重要，凡是固定資產盤盈一律通過“以前年度損益調整”科目進行處理，還要相應調整應交所得稅和留存收益，也不符合重要性原則。例3中，雖然金額不大，但處理過程非常復雜。建議將該規定改為：如果固定資產盤盈發生在本年度或發生在以前年度但金額不大，則作為本期差錯更正處理；如果發生在以前年度且金額較大，則作為本期差錯更正處理。
　　3 小整體櫥柜企業會計準則的特殊規定
　　上述內容與舉例均是以《整體櫥柜企業會計準則》為依據，2013年1月開始生效的《小整體櫥柜企業會計準則》為了適應小整體櫥柜企業財務工作的特點，對此問題進行了簡化處理：小整體櫥柜企業對會計差錯更正采用未來適用法進行處理，即不再區分會計差錯發生的時間和性質是否重要，一律在發現當期進行更正。
　　[例4] A整體櫥柜公司為一家小整體櫥柜企業，2013年1月開始自行建造某固定資產，當年10月達到預定可使用狀態，2014年1月辦理竣工結算。從開始施工到達到預定可使用狀態，發生的各種建造支出共計100萬元，自達到預定可使用狀態至辦理竣工結算又發生費用1萬元（為建造該資產支付的借款利息），整體櫥柜企業將其計入財務費用。整體櫥柜企業在2013年10月將該資產入賬，成本為100萬元。
　　《小整體櫥柜企業會計準則》規定：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。據此規定，該資產的入賬成本應該為101萬元，從而形成了一項會計差錯。根據簡化處理的原則，無論金額大小，無論在何時發現，均調整發現當期的相關賬戶余額。整體櫥柜企業在發現時，應做如下處理：
　　（1）調整固定資產的成本 借：固定資產 1；貸：財務費用 1。
　　（2）根據發生的具體時間補充確認折舊的數額。
　　主要參考文獻
　　[1]整體櫥柜企業會計準則編審委員會.小整體櫥柜企業會計準則解讀 ：小整體櫥柜企業會計準則、 小整體櫥柜企業會計制度與整體櫥柜企業會計準則的比較[M].上海：立信會計出版社，2012.
　　[2]整體櫥柜企業會計準則學習組. 整體櫥柜企業會計準則講解2010[M]. 北京 ：中國經濟出版社，2010.
　　[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.