摘要：建立健全有效的建設項目內部控制制度，對減少工程項目管理中的差錯和舞弊，提高經濟效益，合理安排投資和節約建設資源有著重要的意義。目前我國項目建設過程中存在很多問題，導致這些問題的重要原因是建設項目內控制度存在缺陷。本文試對建設項目的內控制度方面存在的問題進行分析，并就存在的問題談一點建議。
關鍵詞：建設項目；內部控制制度；設計原則
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-000-03
建設項目的內部控制制度，是指建設單位為保證項目得以按照預定的目標或計劃按時、保質地的完成，防范工程項目管理中的差錯和舞弊，提高資金使用效益，所建立的各項規章制度。工程項目的建設大力推進了我國經濟發展，而我國也一直十分重視固定資產的投資建設。但是目前建設項目中普遍存在著工程項目盲目決策，概算超估算、預算超概算，合同管理不嚴格，腐敗現象和經濟犯罪案件時常發生的現象。我認為導致這些現象產生的重要原因在于建設項目內部控制環境薄弱、內部控制設計原則不明確導致的內控制度建立不健全、不完善。
一、關于建設項目內控制度方面存在的問題及分析
（一）內部控制環境薄弱。控制環境是指對建設項目內部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱，它是內部控制組成要素的基礎，所以內部控制環境薄弱是內部控制制度建立不健全的重要原因。工作人員的操守、價值觀及能力，管理階層的管理哲學、授權方式是控制環境的重要因素。而目前有的建設單位人員能力素質不高，職業道德缺乏，法律意識淡薄。管理層盲目指揮，人為操縱，或對內控制度持無所謂的態度導致內控不能有效的執行。如審計署于2008年對河北、山西等18個省（自治區）554座病險水庫除險加固工程建設進展情況審計發現病險水庫除險加固工程建設進展順利，效益較為顯著，但在部分項目管理存在疏漏。多數除險加固項目按規定設立了項目法人，但部分管理人員工程專業知識、經驗和能力欠缺，部分項目法人還利用項目建設機會為本單位謀取利益，導致一些項目在建設管理、監理、財務管理方面出現問題。這就體現了除險加固項目中部分人員業務素質，職業道德素質較低，具有保護主義傾向，說明除險加固項目的內部控制環境在一定程度上較為薄弱。
（二）內部控制設計原則不明確。內部控制設計的原則是對內部控制進行評價的基礎和依據，是設計內部控制制度應該遵循的基本原則。只有具備明確的內部控制設計原則才能建立良好的控制制度，進而才能實現有效的內部控制。內部控制的設計總體上應遵循整體性、合規性、有效性、成本效益性原則。整體性原則要求設計的內控制度要貫穿于項目建設的整個過程，滲透到各個環節，涉及每個部門和各級人員。使得內控制度從整體上看起來具有連續性，不會出現空白和漏洞。合規性要求內控制度的建立要符合國家有關法律法規的規定并且按照南康家具公司的章程來制定。有效性是指制度的制定要有利于項目建設目標的完成。成本效益性原則則是指在實施內部控制的同時，也要充分考慮控制成本，不要得不償失，要以合理的控制成本來取得最佳的內部控制效果。目前我國一些建設項目由于內控設計原則不明確導致內部控制不到位。三泰神煤南康家具公司云剛煤礦建設項目存在內部控制制度不健全情況，主要由于其內控設計原則不明確。如其在基本建設管理制度中未對具體工程設計是外委還是由內部設計院承擔作出明確規定，也未指明設計單位是采取公開還是邀請招標的方式。說明該項目職責分工不明確，未按國家規定明確指出招標方式，不符合整體性、合規性原則；《工程監理管理及考核實施細則》中的規定不具有實用性和可操作性，它的制定不能促進項目建設目標的完成，不符合有效性原則。
（三）建設項目內部控制制度特別是關鍵控制點的控制制度不健全。建設項目的關鍵點應包括項目決策、概預算、招投標、質量、會計核算等環節的控制。項目決策的控制應主要包括對項目建議書和可行性研究報告的編制，項目決策程序作出明確規定。概預算控制是指對建設項目的概預算的編制、審核等作出明確規定。招投標的控制主要應規定必須通過招標投標優先選擇施工單位，規范招標文件和標底的編制。質量控制主要包括質量管理控制和質量技術性控制。會計核算控制主要是指會計人員應對項目合同約定的價款支付方式、部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審核和復查。如審計署2007年和2008年連續對三峽總南康家具公司投資建設的金沙江溪洛渡水電站工程建設管理進行審計發現其逐步建立了各項內部控制制度，較好地完成了階段性建設任務，但在投資控制、工期進度、招投標方面還存在著一些影響項目投資效益的問題。具體表現在1.項目執行概算尚未編制完成，投資控制目標不夠明確。部分單項工程超過可研估算：統計264份完成比例在90%以上的建安工程合同，合同原始金額38.17億元，截至2008年8月底，投資累計增加10.97億元，增加比例達28.74%。概預算控制是項目建設中最重要的控制內容之一，而該單位卻未對建設項目的概預算的編制作出明確規定，體現了其內控制度建立不健全。2.部分項目招投標管理不夠規范，溪洛渡工程應招標分項目464項，合同金額248.98億元。實際執行中，未招標項目219項，占47.2%，合同金額16.79億元，占6.74%。《中華人民共和國招標投標法》總則的第三條明確規定：在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。招投標的控制應明確規定必須通過招標投標優先選擇施工單位，此問題說明該建設項目招投標控制制度建立不健全。
二、針對建設項目內控制度方面存在的問題提出的建議
（一）完善內部控制環境
控制環境是一種氛圍，直接影響著項目工作人員的控制意識以及實施控制的自覺性，是內部控制其他要素作用的基礎。我國建設項目內部控制環境較為薄弱，針對上文提到的建設單位人員能力素質不高，職業道德缺乏，法律意識淡薄的問題，我認為各建設單位應致力于人的素質培養，主要包括業務素質和職業道德素質。因為有了高素質的人才，不僅會提高工程質量，還可為建設單位節約可觀的成本。建設項目的內控制度的執行者包括所有參與該項目的運作的人員，全體參與者的道德水準和價值觀念是內控環境的重要因素，應將它的建設納入內控結構的內容之一。在加強技術人員的后續知識教育時，也要加強他們法律意識的培養；在對被管理者進行教育時，也要加強對管理當局等權力部門的監督。針對管理層盲目指揮，人為操縱，或對內控制度持無所謂的態度導致內控不能有效的執行的問題，我認為管理層要有內部控制的概念，對其要持肯定態度，采取相應的管理政策與措施，保證制度的切實執行。以身作則，嚴格遵守控制制度的規定，這樣才能上行下效。
關鍵詞：建設項目；內部控制制度；設計原則
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-000-03
建設項目的內部控制制度，是指建設單位為保證項目得以按照預定的目標或計劃按時、保質地的完成，防范工程項目管理中的差錯和舞弊，提高資金使用效益，所建立的各項規章制度。工程項目的建設大力推進了我國經濟發展，而我國也一直十分重視固定資產的投資建設。但是目前建設項目中普遍存在著工程項目盲目決策，概算超估算、預算超概算，合同管理不嚴格，腐敗現象和經濟犯罪案件時常發生的現象。我認為導致這些現象產生的重要原因在于建設項目內部控制環境薄弱、內部控制設計原則不明確導致的內控制度建立不健全、不完善。
一、關于建設項目內控制度方面存在的問題及分析
（一）內部控制環境薄弱。控制環境是指對建設項目內部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱，它是內部控制組成要素的基礎，所以內部控制環境薄弱是內部控制制度建立不健全的重要原因。工作人員的操守、價值觀及能力，管理階層的管理哲學、授權方式是控制環境的重要因素。而目前有的建設單位人員能力素質不高，職業道德缺乏，法律意識淡薄。管理層盲目指揮，人為操縱，或對內控制度持無所謂的態度導致內控不能有效的執行。如審計署于2008年對河北、山西等18個省（自治區）554座病險水庫除險加固工程建設進展情況審計發現病險水庫除險加固工程建設進展順利，效益較為顯著，但在部分項目管理存在疏漏。多數除險加固項目按規定設立了項目法人，但部分管理人員工程專業知識、經驗和能力欠缺，部分項目法人還利用項目建設機會為本單位謀取利益，導致一些項目在建設管理、監理、財務管理方面出現問題。這就體現了除險加固項目中部分人員業務素質，職業道德素質較低，具有保護主義傾向，說明除險加固項目的內部控制環境在一定程度上較為薄弱。
（二）內部控制設計原則不明確。內部控制設計的原則是對內部控制進行評價的基礎和依據，是設計內部控制制度應該遵循的基本原則。只有具備明確的內部控制設計原則才能建立良好的控制制度，進而才能實現有效的內部控制。內部控制的設計總體上應遵循整體性、合規性、有效性、成本效益性原則。整體性原則要求設計的內控制度要貫穿于項目建設的整個過程，滲透到各個環節，涉及每個部門和各級人員。使得內控制度從整體上看起來具有連續性，不會出現空白和漏洞。合規性要求內控制度的建立要符合國家有關法律法規的規定并且按照南康家具公司的章程來制定。有效性是指制度的制定要有利于項目建設目標的完成。成本效益性原則則是指在實施內部控制的同時，也要充分考慮控制成本，不要得不償失，要以合理的控制成本來取得最佳的內部控制效果。目前我國一些建設項目由于內控設計原則不明確導致內部控制不到位。三泰神煤南康家具公司云剛煤礦建設項目存在內部控制制度不健全情況，主要由于其內控設計原則不明確。如其在基本建設管理制度中未對具體工程設計是外委還是由內部設計院承擔作出明確規定，也未指明設計單位是采取公開還是邀請招標的方式。說明該項目職責分工不明確，未按國家規定明確指出招標方式，不符合整體性、合規性原則；《工程監理管理及考核實施細則》中的規定不具有實用性和可操作性，它的制定不能促進項目建設目標的完成，不符合有效性原則。
（三）建設項目內部控制制度特別是關鍵控制點的控制制度不健全。建設項目的關鍵點應包括項目決策、概預算、招投標、質量、會計核算等環節的控制。項目決策的控制應主要包括對項目建議書和可行性研究報告的編制，項目決策程序作出明確規定。概預算控制是指對建設項目的概預算的編制、審核等作出明確規定。招投標的控制主要應規定必須通過招標投標優先選擇施工單位，規范招標文件和標底的編制。質量控制主要包括質量管理控制和質量技術性控制。會計核算控制主要是指會計人員應對項目合同約定的價款支付方式、部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審核和復查。如審計署2007年和2008年連續對三峽總南康家具公司投資建設的金沙江溪洛渡水電站工程建設管理進行審計發現其逐步建立了各項內部控制制度，較好地完成了階段性建設任務，但在投資控制、工期進度、招投標方面還存在著一些影響項目投資效益的問題。具體表現在1.項目執行概算尚未編制完成，投資控制目標不夠明確。部分單項工程超過可研估算：統計264份完成比例在90%以上的建安工程合同，合同原始金額38.17億元，截至2008年8月底，投資累計增加10.97億元，增加比例達28.74%。概預算控制是項目建設中最重要的控制內容之一，而該單位卻未對建設項目的概預算的編制作出明確規定，體現了其內控制度建立不健全。2.部分項目招投標管理不夠規范，溪洛渡工程應招標分項目464項，合同金額248.98億元。實際執行中，未招標項目219項，占47.2%，合同金額16.79億元，占6.74%。《中華人民共和國招標投標法》總則的第三條明確規定：在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。招投標的控制應明確規定必須通過招標投標優先選擇施工單位，此問題說明該建設項目招投標控制制度建立不健全。
二、針對建設項目內控制度方面存在的問題提出的建議
（一）完善內部控制環境
控制環境是一種氛圍，直接影響著項目工作人員的控制意識以及實施控制的自覺性，是內部控制其他要素作用的基礎。我國建設項目內部控制環境較為薄弱，針對上文提到的建設單位人員能力素質不高，職業道德缺乏，法律意識淡薄的問題，我認為各建設單位應致力于人的素質培養，主要包括業務素質和職業道德素質。因為有了高素質的人才，不僅會提高工程質量，還可為建設單位節約可觀的成本。建設項目的內控制度的執行者包括所有參與該項目的運作的人員，全體參與者的道德水準和價值觀念是內控環境的重要因素，應將它的建設納入內控結構的內容之一。在加強技術人員的后續知識教育時，也要加強他們法律意識的培養；在對被管理者進行教育時，也要加強對管理當局等權力部門的監督。針對管理層盲目指揮，人為操縱，或對內控制度持無所謂的態度導致內控不能有效的執行的問題，我認為管理層要有內部控制的概念，對其要持肯定態度，采取相應的管理政策與措施，保證制度的切實執行。以身作則，嚴格遵守控制制度的規定，這樣才能上行下效。