針對上文提到的審計署對554座病險水庫除險加固工程建設進展情況審計發現的部分管理人員工程專業知識、經驗和能力欠缺問題，我提議建設單位可以通過開設培訓班學習專業知識，邀請專家講課，與別單位管理人員進行座談分享經驗的方式來提高工作人員的業務能力素質。對于管理層利用項目建設機會為本單位謀取利益的行為，則不僅要加強對管理層遵守內控制度的規定，還應建立有效的監督機制，對違反規定的行為進行嚴厲的懲處。總之，只有存在較為完善的控制環境，內部控制制度才能在單位順利推廣，從而使得員工都有內控的意識，并且維護內部控制，這樣才能保證內控的有效實施。
�。ǘ┟鞔_內部控制設計原則
各建設項目應該在整體性、合規性、有效性、成本效益性的總體原則上遵循具體的原則。具體可以包括：
1.內部牽制原則。在項目建設過程中經常會發生可能導致錯誤和舞弊的幾項相關聯的活動，應該將其交由不同的的部門或員工來負責，目的在于建立部門、員工之間相互制約、互相監督的關系，減少錯誤和舞弊的發生。
2.流程規范化原則。明確項目決策、概預算、招投標、質量、會計核算等主要環節的控制標準和處理流程，確保項目建設全過程得到有效的控制。上文提及的三泰神煤南康家具公司云剛煤礦建設項目基本建設管理制度中未指明設計單位是采取公開還是邀請招標的方式，建議該建設項目內控制度中應明確重要環節的流程規范。
3.權責與獎懲結合原則。內控制度既應明確項目建設過程中各部門的職責，也應賦予不同崗位人員相應的權限，使得責任與權限對等。按照確定的責任實施獎懲辦法，做到有功必獎，有過必懲。針對云剛煤礦部分崗位職責不明的問題，應在基本建設管理制度中對具體工程設計是外委還是由內部設計院承擔作出明確規定，做到責任分工明確。
4.信息反饋原則。各環節內部信息的收集和傳遞要及時使信息的銜接準確，促進各部門之間的溝通。
5.靈活性原則。內控制度的制定應當具有前瞻性，并應隨著項目內部環境的變化和國家法律法規政策制度等外部環境的改變及時進行相應的調整，以此不斷完善建設項目的控制制度，以達到最佳的控制效果。由于云剛煤礦建設項目內部環境的變化使得《工程監理管理及考核實施細則》可操作性欠缺，建設單位應隨項目建設的變化及時修改內控制度。
目前在公路項目建設管理中，內部控制制度作為公路項目自我調節和自我約束的內在機制具有重要作用。然而由于內部控制設計原則不明確，上海市公路管理處高速公路管理署發現公路項目內控制度存在著一些問題。主要包括由于內部牽制和權責分工原則不明確導致法人治理結構不規范和未遵循靈活性原則使得內控制度建設滯后不能適應新的經濟環境。針對上述問題應該采取的措施是：
1.內控制度應明確一個規范的法人治理結構，規定股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。2.針對新變化迅速建立健全相應的內部控制制度，比如電算化會計的內部控制制度，主要包括程序化控制和制度化控制。根據不斷更新的程序建立相應的控制機制，而制度化控制可以包括組織控制、操作控制、完善防病毒措施、建立健全機房管理制度等。
�。ㄈ└倪M和完善建設項目的內部控制制度
目前我國一些建設項目逐步建立了各項內部控制制度，但是針對其存在的問題，我覺得應該對建立的內部控制制度加以改進和完善。各建設項目的內控制度并不是完全一致的，但在項目建設的關鍵環節中應建立如下內控制度：
1.項目決策控制。項目建設的首要環節是項目決策，建設單位應建立項目決策控制制度。具體包括：（1）建設項目集體決策制度，杜絕個人單獨決策或擅自改變集體決策的盲目投資行為。（2）組織工程、技術、審計、財會等相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審。
2.概預算控制。應當建立建設項目概預算環節的控制制度，對建設項目概預算的編制、審核等程序作出明確規定，重點審查建設項目預決算的編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用的真實性與正確性。
3.招投標控制。招投標控制制度首先應明確規定基本建設項目必須通過招標投標優先選擇施工單位。還應具體包括：（1）規范招標文件和標底的編制。（2）在資格預審的時候要重點對投標單位的資質、項目管理、施工技術水平、業績和信譽、項目經理和技術負責人的質量意識和專業技術水平等進行全面細致的考察，以保證優秀的施工隊伍和廠家參與競標。（3）評標委員會應當按照招標文件確定的標準和辦法，對投標文件進行評審和比較，并且公正的作出結論。
4.價款支付和會計核算控制。對建設項目價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定。價款支付要按照合同條款的規定，與項目建設進度情況相一致，做到及時正確地支付每一筆款項。會計人員應該對合同約定的價款支付方式、部門提交的價款支付申請與審批人的批準意見進行審查復核。
5.竣工結算控制�？⒐そY算控制指對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收的控制作出的規定。明確竣工清理的范圍、內容和措施，如實填寫竣工清理清單并妥善保管。建設單位應組織有關部門及人員對竣工結算進行審計，重點審查竣工清理是否完成，決算編制是否正確，建設項目是否已按設計要求完成，是否滿足生產要求或具備使用條件。
針對上文金沙江溪洛渡水電站工程建設項目執行概算尚未編制完成，投資控制目標不夠明確的問題，三峽南康家具公司應健全概預算環節的內控制度。盡快編制完成項目執行概算，加強對工程投資的有效控制，切實提高建設資金使用效益。對于部分項目招投標管理不夠規范，三峽南康家具公司應進一步加強項目建設管理，嚴格執行招投標法，確保招投標公開、公平、公正；加強對有關南康家具企業的管理，用市場機制引導其參與投標競爭，并監督下屬南康家具企業履行合同約定的義務和責任。
審計署對117個國外貸援款項目進行審計發現大部分項目執行單位能夠認真執行國家財經法規和貸援款協議，真實、公允地記錄和反映項目經濟活動，保證了項目的順利實施。但同時發現一些單位在價款支付和會計核算的關鍵控制環節出現漏洞：1.國內配套資金未及時、足額到位。存在此問題的有11個項目，占項目總數的9.4%；未及時、足額到位資金為134000.3萬元，占117個項目應到位配套資金總額854.68億元的1.57%。2.財務管理不規范、會計核算不合規。有42個項目（占項目總數的35.90%）不同程度地存在財務管理不規范、會計核算不合規的問題，主要表現為：未按規定設置賬簿，會計核算不完整，賬務處理不正確，支出證據不充分，往來賬款清理不及時。我認為執行單位在價款支付環節支付依據控制薄弱，執行單位應嚴格按照合同條款和國家規定按計劃、預算撥款以及按照工程進度撥款；在會計核算程序控制和日�？刂浦卸即嬖诼┒矗椖繂挝粦M快完善財務管理制度，單位會計人員應對項目合同約定的價款支付方式及審批人的批準意見等進行審核和復查。財務部門還應及時核對往來賬目避免出現誤差。針對此問題執行單位已進行了整改，未及時、足額到位的134000.3萬元配套資金中，有98991.12萬元已到位，針對財務管理不規范、會計核算不合規的問題，有關項目單位調整了相關賬目，健全完善了財務管理制度，加強了對財務人員的培訓。
參考文獻：
[1]李鳳鳴.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2002.
[2]審計署審計結果公告[2009]42號：金沙江向家壩水電站工程審計結果（第一階段）.
[3]審計署審計結果公告[2009]39號：554座病病險水庫除險加固工程審計調查結果.
[4]審計署審計結果公告[2008]3號：117個國外貸援款項目2007年度公證審計結果.
[5]金三喜.三泰神煤南康家具公司云剛煤礦建設項目內部控制審計[J].中國內部審計，2009（3）.
[6]計文青.關于完善公路項目管理內部控制制度的思考[J].上海公路，2004（3）.
[7]張宏，崔松.建設項目內部控制的內容探析[J].遼寧經濟，2006（8）.
[8]張宏，崔松.建設項目內部控制制度初探[J].財會理財（理財版），2006（3）.
[9]常力.建設項目內部控制制度審計思考[J].審計理論與實踐，2002（12）.
[10]滕濤.建設項目內部控制制度存在問題與審計思考[J].現代審計與會計，2003（4）.
[11]錢寧陽.改進南康家具企業工程項目內部控制制度的途徑[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2004（3）.
[12]朱臣峰.淺析建設項目內部控制審計[J].中州審計，2003（12）.
作者簡介：顧 晨（1989-），女，江蘇南京人，本科，助理審計師，研究方向：醫院內部審計工作現狀及發展方略。
�。ǘ┟鞔_內部控制設計原則
各建設項目應該在整體性、合規性、有效性、成本效益性的總體原則上遵循具體的原則。具體可以包括：
1.內部牽制原則。在項目建設過程中經常會發生可能導致錯誤和舞弊的幾項相關聯的活動，應該將其交由不同的的部門或員工來負責，目的在于建立部門、員工之間相互制約、互相監督的關系，減少錯誤和舞弊的發生。
2.流程規范化原則。明確項目決策、概預算、招投標、質量、會計核算等主要環節的控制標準和處理流程，確保項目建設全過程得到有效的控制。上文提及的三泰神煤南康家具公司云剛煤礦建設項目基本建設管理制度中未指明設計單位是采取公開還是邀請招標的方式，建議該建設項目內控制度中應明確重要環節的流程規范。
3.權責與獎懲結合原則。內控制度既應明確項目建設過程中各部門的職責，也應賦予不同崗位人員相應的權限，使得責任與權限對等。按照確定的責任實施獎懲辦法，做到有功必獎，有過必懲。針對云剛煤礦部分崗位職責不明的問題，應在基本建設管理制度中對具體工程設計是外委還是由內部設計院承擔作出明確規定，做到責任分工明確。
4.信息反饋原則。各環節內部信息的收集和傳遞要及時使信息的銜接準確，促進各部門之間的溝通。
5.靈活性原則。內控制度的制定應當具有前瞻性，并應隨著項目內部環境的變化和國家法律法規政策制度等外部環境的改變及時進行相應的調整，以此不斷完善建設項目的控制制度，以達到最佳的控制效果。由于云剛煤礦建設項目內部環境的變化使得《工程監理管理及考核實施細則》可操作性欠缺，建設單位應隨項目建設的變化及時修改內控制度。
目前在公路項目建設管理中，內部控制制度作為公路項目自我調節和自我約束的內在機制具有重要作用。然而由于內部控制設計原則不明確，上海市公路管理處高速公路管理署發現公路項目內控制度存在著一些問題。主要包括由于內部牽制和權責分工原則不明確導致法人治理結構不規范和未遵循靈活性原則使得內控制度建設滯后不能適應新的經濟環境。針對上述問題應該采取的措施是：
1.內控制度應明確一個規范的法人治理結構，規定股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。2.針對新變化迅速建立健全相應的內部控制制度，比如電算化會計的內部控制制度，主要包括程序化控制和制度化控制。根據不斷更新的程序建立相應的控制機制，而制度化控制可以包括組織控制、操作控制、完善防病毒措施、建立健全機房管理制度等。
�。ㄈ└倪M和完善建設項目的內部控制制度
目前我國一些建設項目逐步建立了各項內部控制制度，但是針對其存在的問題，我覺得應該對建立的內部控制制度加以改進和完善。各建設項目的內控制度并不是完全一致的，但在項目建設的關鍵環節中應建立如下內控制度：
1.項目決策控制。項目建設的首要環節是項目決策，建設單位應建立項目決策控制制度。具體包括：（1）建設項目集體決策制度，杜絕個人單獨決策或擅自改變集體決策的盲目投資行為。（2）組織工程、技術、審計、財會等相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審。
2.概預算控制。應當建立建設項目概預算環節的控制制度，對建設項目概預算的編制、審核等程序作出明確規定，重點審查建設項目預決算的編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用的真實性與正確性。
3.招投標控制。招投標控制制度首先應明確規定基本建設項目必須通過招標投標優先選擇施工單位。還應具體包括：（1）規范招標文件和標底的編制。（2）在資格預審的時候要重點對投標單位的資質、項目管理、施工技術水平、業績和信譽、項目經理和技術負責人的質量意識和專業技術水平等進行全面細致的考察，以保證優秀的施工隊伍和廠家參與競標。（3）評標委員會應當按照招標文件確定的標準和辦法，對投標文件進行評審和比較，并且公正的作出結論。
4.價款支付和會計核算控制。對建設項目價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定。價款支付要按照合同條款的規定，與項目建設進度情況相一致，做到及時正確地支付每一筆款項。會計人員應該對合同約定的價款支付方式、部門提交的價款支付申請與審批人的批準意見進行審查復核。
5.竣工結算控制�？⒐そY算控制指對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收的控制作出的規定。明確竣工清理的范圍、內容和措施，如實填寫竣工清理清單并妥善保管。建設單位應組織有關部門及人員對竣工結算進行審計，重點審查竣工清理是否完成，決算編制是否正確，建設項目是否已按設計要求完成，是否滿足生產要求或具備使用條件。
針對上文金沙江溪洛渡水電站工程建設項目執行概算尚未編制完成，投資控制目標不夠明確的問題，三峽南康家具公司應健全概預算環節的內控制度。盡快編制完成項目執行概算，加強對工程投資的有效控制，切實提高建設資金使用效益。對于部分項目招投標管理不夠規范，三峽南康家具公司應進一步加強項目建設管理，嚴格執行招投標法，確保招投標公開、公平、公正；加強對有關南康家具企業的管理，用市場機制引導其參與投標競爭，并監督下屬南康家具企業履行合同約定的義務和責任。
審計署對117個國外貸援款項目進行審計發現大部分項目執行單位能夠認真執行國家財經法規和貸援款協議，真實、公允地記錄和反映項目經濟活動，保證了項目的順利實施。但同時發現一些單位在價款支付和會計核算的關鍵控制環節出現漏洞：1.國內配套資金未及時、足額到位。存在此問題的有11個項目，占項目總數的9.4%；未及時、足額到位資金為134000.3萬元，占117個項目應到位配套資金總額854.68億元的1.57%。2.財務管理不規范、會計核算不合規。有42個項目（占項目總數的35.90%）不同程度地存在財務管理不規范、會計核算不合規的問題，主要表現為：未按規定設置賬簿，會計核算不完整，賬務處理不正確，支出證據不充分，往來賬款清理不及時。我認為執行單位在價款支付環節支付依據控制薄弱，執行單位應嚴格按照合同條款和國家規定按計劃、預算撥款以及按照工程進度撥款；在會計核算程序控制和日�？刂浦卸即嬖诼┒矗椖繂挝粦M快完善財務管理制度，單位會計人員應對項目合同約定的價款支付方式及審批人的批準意見等進行審核和復查。財務部門還應及時核對往來賬目避免出現誤差。針對此問題執行單位已進行了整改，未及時、足額到位的134000.3萬元配套資金中，有98991.12萬元已到位，針對財務管理不規范、會計核算不合規的問題，有關項目單位調整了相關賬目，健全完善了財務管理制度，加強了對財務人員的培訓。
參考文獻：
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[10]滕濤.建設項目內部控制制度存在問題與審計思考[J].現代審計與會計，2003（4）.
[11]錢寧陽.改進南康家具企業工程項目內部控制制度的途徑[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2004（3）.
[12]朱臣峰.淺析建設項目內部控制審計[J].中州審計，2003（12）.
作者簡介：顧 晨（1989-），女，江蘇南京人，本科，助理審計師，研究方向：醫院內部審計工作現狀及發展方略。