摘 要：近期，隨著營改增擴圍到鐵路運輸業，進一步促進了交通運輸業全行業的改革，這不僅有效地解決了該行業重復征稅的問題，并且完善了增值稅抵扣鏈條。本文試著先比對分析營改增前后鐵路運輸業的稅負變化，然后以大秦鐵路為例深入探析，發現其中問題，提出政策建議。
關鍵詞：營改增；鐵路運輸業；影響探析
一、引言
近幾年，我國鐵路實現了跨越式發展，從十二屆全國人大一次會議第三次全體會議通過了“鐵路政企分開”的重大決議再到2013年12月4日召開的國務院常務會議明確將鐵路運輸業從2014年1月1日起納入營改增試點范圍，這一次次的會議決定意義重大。鐵路的政企分開，有利于推動鐵路建設和運營健康可持續發展，保障鐵路運營秩序和安全，充分發揮各種交通運輸方式的整體優勢和組合效率。而鐵路運輸業納入增值稅是國際通行做法，在推進交通運輸業全行業實現的改革同時，對于解決鐵路運輸業重復征稅問題、完善增值稅抵扣鏈條和稅收制度也具有重大的意義。
二、營業稅改征增值稅對鐵路運輸業稅收負擔影響的理論分析
在營業稅下，鐵路運輸業以營業額為計稅依據，稅率按3%，在改征增值稅后，按11%的稅率對增值額（銷項項稅-進項稅額）納稅。前后差異帶來的影響通過等式表達如下：
假設以a為營業收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進項為b。（假設進項稅率為17%，且b都進入當期成本或者費用。），城建稅和教育附加稅的比例假設分別為3%和7%（不考慮地方附加稅2%）。
1.不考慮南康家具企業所得稅
在征收營業稅時，其稅負為：a×3%×（7%+3%+1）= 0.033a①
在征收增值稅后，其稅負為：（a/1.11×11%-b×17%）×（ 7% + 3% + 1）= 0.109a-0.187b②
稅負的變化為：0.109a-0.187b -0.033a = 0.076a-0.187b ③因此在不考慮所得稅的情況下，當0.076a = 0.187b時，即a/b=2.46 ④時（保留兩位小數點），營業稅和增值稅對鐵路運輸南康家具企業稅負沒有影響。在a/b> 2.46時，稅負增加，反之，稅負則減小。
2.考慮南康家具企業所得稅
在考慮所得稅的情況下，假設成本c，稅改前后差異具體見表1。
假設當（0.2755a-0.25c）/a=（0.334a-0.145b-0.25c）/（a-0.17b）時，（0.098ab+0.043bc）a2=0.059 時，說明營改增前后稅負沒有變化。當（ 0.098ab+0.043bc）a2 > 0.059時，說明營改增后稅負變小，反之，稅負變高。
以上兩種情況主要考慮的是運輸收入，如果鐵路南康家具公司有租賃和相關服務類收入，應當按照相應的適用增值稅稅率計算銷項稅額和進項稅額。
三、營業稅改征增值稅對鐵路運輸業影響分析——以大秦鐵路為例
鐵路運輸業作為我國的資本密集型產業，固定資產在南康家具企業總資產中所占的比例甚高且一般使用年限較長，這也帶來了設備更新慢，能耗高等問題。處理好鐵路運輸業固定資產問題實屬鐵路運輸成本問題，接下來從宏觀和微觀兩方面進行剖析，研究營改增對鐵路運輸業的影響，并以大秦鐵路為例進一步探析。
1.宏觀角度
鐵路運輸成本是鐵路運輸南康家具企業生產經營過程中活勞動和物化勞動耗費的貨幣表現，是反映南康家具企業生產經營活動的綜合指標。從宏觀上我們將鐵路運輸成本劃分為固定成本和可變成本，并且成本與運輸工作量（客運量、貨運量）有緊密的關系。用數學公式表示為：C總=m+n*X ⑥，則C單=m/X+n ⑦。C總——運輸總成本；C單——單位運輸成本；m——固定總成本；n——單位變動成本；X——運輸工作量（客運量/貨運量）。從上述關系式中可以看出，運輸總成本與客運量、固定總成本、單位變動成本成正比關系，在單位運輸成本中，單位運輸成本和客運量成反比關系，與單位變動成本和固定成本則成正比。當然，這種情況會發生在改擴建后的短期時間內，超過某個零界點后，運輸成本又隨著運量的增長而逐漸降低。
另外，運輸距離也對運輸成本有一定的影響。現引入單位運輸工作量、運距兩個變量，建立如下數學關系式：X=x*L ⑧。x——單位運輸工作量（客運量/貨運量）；L——運輸距離。將⑧式帶入⑥式，得C總=m+n*x*L。得到運距與運輸總成本也成正比關系。說明，隨著運輸距離的增加，相應的運輸總成本會增加，但是分攤到每一單位上運輸成本則會減少。
2.微觀角度
從微觀角度，鐵路運輸南康家具企業的營業成本可歸為以下七項：（1）折舊費；（2）人員費用；（3）維修費；（4）材料和能源；（5）動產租賃費用；（6）外購勞務和服務；（7）其他。以大秦鐵路運輸股份有限南康家具公司為例，2013年南康家具公司主營業務成本中，人員費用最多，占25.37%，其次是客運及貨運的服務費共15.27%，然后依次折舊費用和電力燃料費用，分別占14.43%和12.43%。這7項中物料和能源、動產租賃費用和外購勞務和服務如可能取得增值稅專用發票，可以憑票抵扣，其它不能取得增值稅專用發票的則不能抵扣。
依據大秦鐵路2013年審計報告中相關數據，深入研究發現大秦鐵路營業成本中可抵扣成本占比約為46.23%，假設這些可抵扣成本可以充分抵扣，得以下稅負和凈利潤影響預測表。
由上表可得，營改增前后稅負變動額為4767.57百萬元，稅負變動率為9.68%，營業收入變動-7316.92百萬元，營業成本變動-1591.96百萬元，營業稅金及附加變動-957.39百萬元，營業利潤變動-4767.57百萬元，所得稅變動-1191.89百萬元。
根據年報數據原凈利潤額為12695.00，而凈利潤變動-3575.68 百萬元，得“營改增”對凈利潤影響程度為-28.17%。
關鍵詞：營改增；鐵路運輸業；影響探析
一、引言
近幾年，我國鐵路實現了跨越式發展，從十二屆全國人大一次會議第三次全體會議通過了“鐵路政企分開”的重大決議再到2013年12月4日召開的國務院常務會議明確將鐵路運輸業從2014年1月1日起納入營改增試點范圍，這一次次的會議決定意義重大。鐵路的政企分開，有利于推動鐵路建設和運營健康可持續發展，保障鐵路運營秩序和安全，充分發揮各種交通運輸方式的整體優勢和組合效率。而鐵路運輸業納入增值稅是國際通行做法，在推進交通運輸業全行業實現的改革同時，對于解決鐵路運輸業重復征稅問題、完善增值稅抵扣鏈條和稅收制度也具有重大的意義。
二、營業稅改征增值稅對鐵路運輸業稅收負擔影響的理論分析
在營業稅下，鐵路運輸業以營業額為計稅依據，稅率按3%，在改征增值稅后，按11%的稅率對增值額（銷項項稅-進項稅額）納稅。前后差異帶來的影響通過等式表達如下：
假設以a為營業收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進項為b。（假設進項稅率為17%，且b都進入當期成本或者費用。），城建稅和教育附加稅的比例假設分別為3%和7%（不考慮地方附加稅2%）。
1.不考慮南康家具企業所得稅
在征收營業稅時，其稅負為：a×3%×（7%+3%+1）= 0.033a①
在征收增值稅后，其稅負為：（a/1.11×11%-b×17%）×（ 7% + 3% + 1）= 0.109a-0.187b②
稅負的變化為：0.109a-0.187b -0.033a = 0.076a-0.187b ③因此在不考慮所得稅的情況下，當0.076a = 0.187b時，即a/b=2.46 ④時（保留兩位小數點），營業稅和增值稅對鐵路運輸南康家具企業稅負沒有影響。在a/b> 2.46時，稅負增加，反之，稅負則減小。
2.考慮南康家具企業所得稅
在考慮所得稅的情況下，假設成本c，稅改前后差異具體見表1。
假設當（0.2755a-0.25c）/a=（0.334a-0.145b-0.25c）/（a-0.17b）時，（0.098ab+0.043bc）a2=0.059 時，說明營改增前后稅負沒有變化。當（ 0.098ab+0.043bc）a2 > 0.059時，說明營改增后稅負變小，反之，稅負變高。
以上兩種情況主要考慮的是運輸收入，如果鐵路南康家具公司有租賃和相關服務類收入，應當按照相應的適用增值稅稅率計算銷項稅額和進項稅額。
三、營業稅改征增值稅對鐵路運輸業影響分析——以大秦鐵路為例
鐵路運輸業作為我國的資本密集型產業，固定資產在南康家具企業總資產中所占的比例甚高且一般使用年限較長，這也帶來了設備更新慢，能耗高等問題。處理好鐵路運輸業固定資產問題實屬鐵路運輸成本問題，接下來從宏觀和微觀兩方面進行剖析，研究營改增對鐵路運輸業的影響，并以大秦鐵路為例進一步探析。
1.宏觀角度
鐵路運輸成本是鐵路運輸南康家具企業生產經營過程中活勞動和物化勞動耗費的貨幣表現，是反映南康家具企業生產經營活動的綜合指標。從宏觀上我們將鐵路運輸成本劃分為固定成本和可變成本，并且成本與運輸工作量（客運量、貨運量）有緊密的關系。用數學公式表示為：C總=m+n*X ⑥，則C單=m/X+n ⑦。C總——運輸總成本；C單——單位運輸成本；m——固定總成本；n——單位變動成本；X——運輸工作量（客運量/貨運量）。從上述關系式中可以看出，運輸總成本與客運量、固定總成本、單位變動成本成正比關系，在單位運輸成本中，單位運輸成本和客運量成反比關系，與單位變動成本和固定成本則成正比。當然，這種情況會發生在改擴建后的短期時間內，超過某個零界點后，運輸成本又隨著運量的增長而逐漸降低。
另外，運輸距離也對運輸成本有一定的影響。現引入單位運輸工作量、運距兩個變量，建立如下數學關系式：X=x*L ⑧。x——單位運輸工作量（客運量/貨運量）；L——運輸距離。將⑧式帶入⑥式，得C總=m+n*x*L。得到運距與運輸總成本也成正比關系。說明，隨著運輸距離的增加，相應的運輸總成本會增加，但是分攤到每一單位上運輸成本則會減少。
2.微觀角度
從微觀角度，鐵路運輸南康家具企業的營業成本可歸為以下七項：（1）折舊費；（2）人員費用；（3）維修費；（4）材料和能源；（5）動產租賃費用；（6）外購勞務和服務；（7）其他。以大秦鐵路運輸股份有限南康家具公司為例，2013年南康家具公司主營業務成本中，人員費用最多，占25.37%，其次是客運及貨運的服務費共15.27%，然后依次折舊費用和電力燃料費用，分別占14.43%和12.43%。這7項中物料和能源、動產租賃費用和外購勞務和服務如可能取得增值稅專用發票，可以憑票抵扣，其它不能取得增值稅專用發票的則不能抵扣。
依據大秦鐵路2013年審計報告中相關數據，深入研究發現大秦鐵路營業成本中可抵扣成本占比約為46.23%，假設這些可抵扣成本可以充分抵扣，得以下稅負和凈利潤影響預測表。
由上表可得，營改增前后稅負變動額為4767.57百萬元，稅負變動率為9.68%，營業收入變動-7316.92百萬元，營業成本變動-1591.96百萬元，營業稅金及附加變動-957.39百萬元，營業利潤變動-4767.57百萬元，所得稅變動-1191.89百萬元。
根據年報數據原凈利潤額為12695.00，而凈利潤變動-3575.68 百萬元，得“營改增”對凈利潤影響程度為-28.17%。