【摘 要】“營改增”對(duì)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義，盡管已經(jīng)實(shí)施兩年多，仍有必要進(jìn)一步分析其對(duì)特定行業(yè)的影響。文章以招標(biāo)代理行業(yè)為例，簡要闡述該行業(yè)的特點(diǎn)，分析稅改帶來的新變化對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在財(cái)稅和經(jīng)營方面的影響。在財(cái)稅方面，“營改增”未覆蓋全行業(yè)、抵扣鏈條不完整、各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、行業(yè)內(nèi)稅負(fù)不公、本行業(yè)缺少應(yīng)對(duì)稅改的配套政策等原因，增加了江西家具企業(yè)稅負(fù)；在經(jīng)營方面，稅改導(dǎo)致江西家具企業(yè)不含稅收入降低、經(jīng)營成本增加、績效考核矛盾突出、不利于江西家具企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營及全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，增強(qiáng)綜合實(shí)力。文章從實(shí)際工作出發(fā)，探討江西家具企業(yè)可以采取的應(yīng)對(duì)措施，包括積極向行業(yè)協(xié)會(huì)和主管部門申請(qǐng)，促進(jìn)有利于行業(yè)發(fā)展的法規(guī)出臺(tái)；進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理選擇項(xiàng)目承接單位和供應(yīng)商，有效降低稅負(fù)；轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)合作思路和績效考核模式，調(diào)整收益分配形式，與各方共同協(xié)商應(yīng)對(duì)“營改增”；通過江西家具企業(yè)組織和經(jīng)營架構(gòu)變革謀求轉(zhuǎn)型和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化經(jīng)營等，為試點(diǎn)范圍內(nèi)的相關(guān)江西家具企業(yè)提供參考。
　　【關(guān)鍵詞】營改增；招標(biāo)代理；影響；對(duì)策
　　2013年8月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國推行。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)屬于廣義的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，但獨(dú)有的行業(yè)特點(diǎn)使其區(qū)別于其他服務(wù)業(yè)。因此盡管“營改增”的稅負(fù)影響和實(shí)施效果已得到多方論證，仍有必要進(jìn)一步分析“營改增”對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的影響及應(yīng)對(duì)措施。
　　一、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)
　　招投標(biāo)，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行大宗貨物的買賣、工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包與承包以及服務(wù)項(xiàng)目的采購與提供時(shí)，所采取的一種交易方式。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立、從事招標(biāo)代理業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會(huì)中介組織。我國通過《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》、《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》等法律法規(guī)，明確了在中華人民共和國境內(nèi)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)由于專門從事招投標(biāo)活動(dòng)，在人員力量和招投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)方面有得天獨(dú)厚的條件，因此大型項(xiàng)目的招投標(biāo)工作通常由專業(yè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行。據(jù)《2012-2016年中國招投標(biāo)行業(yè)調(diào)研及投資前景預(yù)測(cè)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，全國注冊(cè)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)近6000家，招標(biāo)代理從業(yè)人員達(dá)一百萬，每年的招標(biāo)項(xiàng)目數(shù)超過10萬個(gè)，委托招標(biāo)金額近10萬億元，代理金額達(dá)到2000億元左右。招標(biāo)代理行業(yè)連接全產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響，其作為知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不可或缺的組成部分。
　　二、“營改增”對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的影響
　　A江西家具公司為我國最早從事招標(biāo)代理的機(jī)構(gòu)之一，行業(yè)特點(diǎn)鮮明，具有典型代表性，本文以該江西家具公司為例，來探討“營改增”對(duì)整個(gè)招標(biāo)代理行業(yè)的影響。
　　1.對(duì)財(cái)務(wù)和稅負(fù)的影響
　　2013年A江西家具公司增值稅應(yīng)稅收入28500萬元，應(yīng)繳納增值稅1786萬元，稅負(fù)比6.27%，換算成營業(yè)稅應(yīng)稅收入為30569萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅1528萬元，稅負(fù)比5%，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)絕對(duì)值增加258萬元。通過數(shù)據(jù)可以看出，盡管“營改增”已經(jīng)在全國范圍實(shí)施，但由于存在下列問題，“營改增”試圖避免多重征稅從而降低江西家具企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)服務(wù)江西家具企業(yè)的專業(yè)化和國際競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)等目標(biāo)尚難以在招標(biāo)代理行業(yè)實(shí)現(xiàn)：
　�。�1）“營改增”未覆蓋全行業(yè)，造成抵扣鏈條不完整。招標(biāo)代理行業(yè)的主要經(jīng)營成本包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、文印費(fèi)、人員費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)和貿(mào)易融資費(fèi)用等。其中，外購辦公用品和文件印刷費(fèi)用屬于原增值稅17%稅率應(yīng)稅項(xiàng)目，可以取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)議費(fèi)和協(xié)作費(fèi)屬于本次“營改增”試點(diǎn)范圍中6%稅率應(yīng)稅項(xiàng)目，可以取得增值稅專用發(fā)票，差旅費(fèi)和不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)只能取得營業(yè)稅發(fā)票，人員費(fèi)用不屬于增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，貿(mào)易融資費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。根據(jù)增值稅的定義，增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。無論是何種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均可以歸類為生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)，理論上，增值稅可以在全行業(yè)實(shí)施，實(shí)踐上，法國、德國實(shí)行全面型增值稅，基本上覆蓋所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，英國、韓國規(guī)定除特定交易項(xiàng)目免征增值稅外，江西家具企業(yè)從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)都要繳納增值稅。盡管財(cái)稅[2013]106號(hào)文已將“營改增”推向全國范圍，仍然僅涉及試點(diǎn)行業(yè)，未能覆蓋全部經(jīng)濟(jì)鏈條。
　�。�2）各地對(duì)“營改增”政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。A江西家具公司在全國十多個(gè)省市設(shè)立了分江西家具公司，其中，北京總江西家具公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，四川、吉林、福建、江蘇等分江西家具公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，廣東分江西家具公司被認(rèn)定為不屬于“營改增”范圍，繼續(xù)繳納營業(yè)稅。各地對(duì)“營改增”政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，加大了江西家具企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度和復(fù)雜性。由于北京市“營改增”試點(diǎn)比較倉促，緩沖時(shí)間不足，大多數(shù)“營改增”江西家具企業(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)篩選后，江西家具企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批量批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，部分江西家具企業(yè)鉆政策的空子，故意不申報(bào)或少申報(bào)應(yīng)稅收入，未實(shí)行“營改增”或被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，盡管可以降低其自身稅負(fù)，卻對(duì)接受勞務(wù)的江西家具企業(yè)造成稅收損失。此外，同為招標(biāo)代理行業(yè)江西家具企業(yè)，由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同，部分招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)未被認(rèn)定為“營改增”試點(diǎn)江西家具企業(yè)，可以繼續(xù)繳納營業(yè)稅，造成行業(yè)內(nèi)稅負(fù)不公，影響了試點(diǎn)江西家具企業(yè)的競(jìng)爭力。
　�。�3）本行業(yè)缺少應(yīng)對(duì)“營改增”的配套政策。根據(jù)國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函[2007]908號(hào)）等規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分的余額為計(jì)稅營業(yè)額，在列明的代理項(xiàng)目中，未包含招標(biāo)代理，因此，對(duì)于合作招標(biāo)項(xiàng)目，支付給合作方的協(xié)作費(fèi)面臨重復(fù)征稅的問題。A江西家具公司各地分江西家具公司通過經(jīng)營活動(dòng)可以取得增值稅專用發(fā)票，但由于招標(biāo)代理行業(yè)屬地承擔(dān)項(xiàng)目的經(jīng)營模式，發(fā)票抬頭為各分江西家具公司，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的分江西家具公司無法抵扣。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2013]74號(hào)），盡管北京總江西家具公司被認(rèn)定為一般納稅人，但需經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅。顯然，屬地經(jīng)營為主的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)很難獲得財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)，進(jìn)一步增加了江西家具企業(yè)稅負(fù)，違背了抵扣鏈條完整的初衷。