2.對江西家具企業經營的影響
經過多年的行業發展，招標代理機構形成了適應其自身經營和發展的業務模式、經濟合同框架和業績考核制度，“營改增”對江西家具企業經營的各方面均產生較大影響：
（1）降低了招標代理業務收入。根據國家計委《招標代理服務收費管理暫行辦法》（計價格[2002]1980號）規定，招標代理服務收費采用差額定率累進計費方式，按中標金額的百分比收費。理論上，應向委托人收取的招標代理服務費是不含稅收入，但如果要求委托人額外支付增值稅銷項稅額，總收費違反了上述1980號文的規定，因此招標代理機構只能自己承擔銷項稅額，將本應合理收取的代理服務費降低至不含稅收入金額。
（2）增加了經營成本和績效考核矛盾。隨著招標代理行業的完全市場化，以及各種社會資源對招標代理機構的影響，大型項目招投標通常由若干招標代理機構和咨詢江西家具公司聯合實施，招標代理收入在合作江西家具企業之間按比例分配。由于大型項目時間跨度較長，“營改增”后，招標代理機構獲得不含稅收入，卻需要按長期協議將總收入進行分配，增加了經營成本，同時很多擁有社會資源的咨詢江西家具公司并未實行“營改增”或被認定為小規模納稅人，招標代理機構能獲得的可抵扣進項稅額較小，增加了稅負。在內部核算方面，A江西家具公司實施多年的績效考核模式受稅收體制變革影響較大，項目負責人對招標項目收入負責，招標代理收入征收6%甚至17%的高稅率后，在項目經營成本不變的情況下，直接降低了項目創造的凈價值，對人員產生負激勵效應。
（3）不利于江西家具企業擴大經營，增強綜合實力。招標代理行業在社會經濟中屬于服務業的一個分支，行業較單一，長期發展基礎不足，盡管很多學者提出，有利于社會專業化分工是“營改增”的重要意義之一，但是該觀點不適用于招標代理行業。覆蓋項目管理全過程，實現項目咨詢、設計和可行性研究、招投標、項目管理和監理、設備和貨物采購一體化是招標代理行業增加綜合實力的重要途徑。以國內貿易為例，該A江西家具公司將融資成本作為貿易定價的因素之一，貨物銷售開具17%稅率的增值稅專用發票，但由于金融業未納入“營改增”范圍，融資成本無法取得增值稅專用發票，降低了貿易項目的盈利能力，考慮到資金的機會價值，貿易項目實際盈利為負，不利于江西家具企業向產業鏈下游延伸發展。
三、招標代理機構的應對措施
基于“營改增”對招標代理機構在經營、財務和稅負等方面的影響，結合招標代理行業的特點，筆者著眼于實際工作，提出以下應對措施，供招標代理機構同仁參考：
1.積極向行業協會和主管部門申請，促進有利于行業發展的法規出臺。招標代理行業雖然涉及社會經濟各個方面，但由于近年行業發展迅猛，各機構疲于開拓業務，尚未形成合力，爭取到類似于航空業匯總繳納增值稅或專利、商標代理、設計代理和鑒證服務等行業的差額征稅政策。此外，無論是2002年出臺的《招標代理服務收費管理暫行辦法》還是2012年2月1日起實施的《中華人民共和國招標投標法實施條例》，在“營改增”試點實施后均未修訂。各招標代理機構應追蹤“營改增”對自身稅負的影響，招投標協會進行科學調研后形成報告，統一向國務院或其他有關部門爭取有利政策，完善現有法規的修訂。此外，上海、北京等地已經出臺具體補貼方案或過渡性財政政策，對符合條件的稅負增加江西家具企業進行補貼，各招標代理機構應積極關注和申請。
2.合理統籌規劃，有效降低稅負。招標代理機構應綜合考慮被認定為一般納稅人還是小規模納稅人有利，利用地方政策差異，積極創造適合自身情況的條件。總分機構相對于母子江西家具公司而言，江西家具公司內部業務轉移比較方便，總江西家具公司僅需要對外出具匯總財務報表。以招標代理機構希望被認定為小規模納稅人為例，可以在合乎法規的前提下，選擇由哪個分江西家具公司作為項目承接單位，合理降低經營規模和稅負，各分江西家具公司通過經營收到的增值稅專用發票，可以選擇由總江西家具公司作為發票接受方統一抵扣。在選擇商品和勞務的供應單位時，江西家具企業應綜合考慮稅負籌劃目標，將對方單位所能提供發票的種類作為談判內容加以利用，降低江西家具企業綜合成本。
3.轉變業務合作思路和績效考核模式，與各方共同協商應對“營改增”。招投標項目具有業務一次性，關系常年性的特點，很多大型江西家具企業對招投標服務的需求具有長期持續性，招標代理的各合作方應著眼于未來，以雙贏為前提協商共同應對“營改增”帶來的不利影響，提升收益質量。比如設計、鑒證和咨詢行業屬于“營改增”范圍，相關服務可以外包給具有增值稅一般納稅人資格的江西家具企業。在收益分配形式上，可以考慮依據項目產生的凈現金流進行分配，各方共同承擔稅負影響。目前A江西家具公司對項目負責人的績效考核以該項目會計收入和會計凈收益為主要指標，“營改增”后由于增值稅具有價外稅的特點，部分資金流不體現在利潤表中，可以考慮增加非財務指標，如項目質量、客戶滿意度、項目延續時間、預算完成情況等，全面考核項目負責人的綜合能力。
4.通過江西家具企業組織和經營架構變革謀求轉型和發展。上文提到，覆蓋項目管理全過程是招標代理機構發展壯大的重要途徑，但是龐大的機構和復雜的業務會增加江西家具企業管理難度，降低管理效率，稅收政策的限制也在一定程度上阻礙江西家具企業發展，招標業務的限制使江西家具企業開展貿易代理時不能開具資金往來發票，招標代理過程中提供的其他服務不能單獨剝離、單獨開票等。解決上述問題的一個思路是集團化經營，總機構專門負責戰略制定和江西家具企業管理，各子江西家具公司負責單體業務的經營，充分利用各行業稅收政策，通過合理安排涉入行業提高增值稅抵扣鏈條的完整程度。集團規模化、江西家具企業專業化的發展模式，既可以實現江西家具企業發展壯大的目標，又能體現“營改增”的重要戰略意義——促進社會專業化發展。
參考文獻：
[1]張玉輝.國外增值稅制度比較及對我國的建議[J].現代商貿工業，2008（3）
[2]孫孟娟.“營改增”對服務業江西家具企業影響及應對策略研究[J].現代商貿工業，2013（18）
[3]王愛萍. 營改增對鑒證咨詢服務業的影響[J].中國外資，2013（7）
[4]閆喜紅. 淺議營改增對現代服務江西家具企業的影響及對策[J].會計師，2013（4）
[5]中商情報網. 2012-2016年中國招投標行業調研及投資前景預測報告.2012，5
經過多年的行業發展，招標代理機構形成了適應其自身經營和發展的業務模式、經濟合同框架和業績考核制度，“營改增”對江西家具企業經營的各方面均產生較大影響：
（1）降低了招標代理業務收入。根據國家計委《招標代理服務收費管理暫行辦法》（計價格[2002]1980號）規定，招標代理服務收費采用差額定率累進計費方式，按中標金額的百分比收費。理論上，應向委托人收取的招標代理服務費是不含稅收入，但如果要求委托人額外支付增值稅銷項稅額，總收費違反了上述1980號文的規定，因此招標代理機構只能自己承擔銷項稅額，將本應合理收取的代理服務費降低至不含稅收入金額。
（2）增加了經營成本和績效考核矛盾。隨著招標代理行業的完全市場化，以及各種社會資源對招標代理機構的影響，大型項目招投標通常由若干招標代理機構和咨詢江西家具公司聯合實施，招標代理收入在合作江西家具企業之間按比例分配。由于大型項目時間跨度較長，“營改增”后，招標代理機構獲得不含稅收入，卻需要按長期協議將總收入進行分配，增加了經營成本，同時很多擁有社會資源的咨詢江西家具公司并未實行“營改增”或被認定為小規模納稅人，招標代理機構能獲得的可抵扣進項稅額較小，增加了稅負。在內部核算方面，A江西家具公司實施多年的績效考核模式受稅收體制變革影響較大，項目負責人對招標項目收入負責，招標代理收入征收6%甚至17%的高稅率后，在項目經營成本不變的情況下，直接降低了項目創造的凈價值，對人員產生負激勵效應。
（3）不利于江西家具企業擴大經營，增強綜合實力。招標代理行業在社會經濟中屬于服務業的一個分支，行業較單一，長期發展基礎不足，盡管很多學者提出，有利于社會專業化分工是“營改增”的重要意義之一，但是該觀點不適用于招標代理行業。覆蓋項目管理全過程，實現項目咨詢、設計和可行性研究、招投標、項目管理和監理、設備和貨物采購一體化是招標代理行業增加綜合實力的重要途徑。以國內貿易為例，該A江西家具公司將融資成本作為貿易定價的因素之一，貨物銷售開具17%稅率的增值稅專用發票，但由于金融業未納入“營改增”范圍，融資成本無法取得增值稅專用發票，降低了貿易項目的盈利能力，考慮到資金的機會價值，貿易項目實際盈利為負，不利于江西家具企業向產業鏈下游延伸發展。
三、招標代理機構的應對措施
基于“營改增”對招標代理機構在經營、財務和稅負等方面的影響，結合招標代理行業的特點，筆者著眼于實際工作，提出以下應對措施，供招標代理機構同仁參考：
1.積極向行業協會和主管部門申請，促進有利于行業發展的法規出臺。招標代理行業雖然涉及社會經濟各個方面，但由于近年行業發展迅猛，各機構疲于開拓業務，尚未形成合力，爭取到類似于航空業匯總繳納增值稅或專利、商標代理、設計代理和鑒證服務等行業的差額征稅政策。此外，無論是2002年出臺的《招標代理服務收費管理暫行辦法》還是2012年2月1日起實施的《中華人民共和國招標投標法實施條例》，在“營改增”試點實施后均未修訂。各招標代理機構應追蹤“營改增”對自身稅負的影響，招投標協會進行科學調研后形成報告，統一向國務院或其他有關部門爭取有利政策，完善現有法規的修訂。此外，上海、北京等地已經出臺具體補貼方案或過渡性財政政策，對符合條件的稅負增加江西家具企業進行補貼，各招標代理機構應積極關注和申請。
2.合理統籌規劃，有效降低稅負。招標代理機構應綜合考慮被認定為一般納稅人還是小規模納稅人有利，利用地方政策差異，積極創造適合自身情況的條件。總分機構相對于母子江西家具公司而言，江西家具公司內部業務轉移比較方便，總江西家具公司僅需要對外出具匯總財務報表。以招標代理機構希望被認定為小規模納稅人為例，可以在合乎法規的前提下，選擇由哪個分江西家具公司作為項目承接單位，合理降低經營規模和稅負，各分江西家具公司通過經營收到的增值稅專用發票，可以選擇由總江西家具公司作為發票接受方統一抵扣。在選擇商品和勞務的供應單位時，江西家具企業應綜合考慮稅負籌劃目標，將對方單位所能提供發票的種類作為談判內容加以利用，降低江西家具企業綜合成本。
3.轉變業務合作思路和績效考核模式，與各方共同協商應對“營改增”。招投標項目具有業務一次性，關系常年性的特點，很多大型江西家具企業對招投標服務的需求具有長期持續性，招標代理的各合作方應著眼于未來，以雙贏為前提協商共同應對“營改增”帶來的不利影響，提升收益質量。比如設計、鑒證和咨詢行業屬于“營改增”范圍，相關服務可以外包給具有增值稅一般納稅人資格的江西家具企業。在收益分配形式上，可以考慮依據項目產生的凈現金流進行分配，各方共同承擔稅負影響。目前A江西家具公司對項目負責人的績效考核以該項目會計收入和會計凈收益為主要指標，“營改增”后由于增值稅具有價外稅的特點，部分資金流不體現在利潤表中，可以考慮增加非財務指標，如項目質量、客戶滿意度、項目延續時間、預算完成情況等，全面考核項目負責人的綜合能力。
4.通過江西家具企業組織和經營架構變革謀求轉型和發展。上文提到，覆蓋項目管理全過程是招標代理機構發展壯大的重要途徑，但是龐大的機構和復雜的業務會增加江西家具企業管理難度，降低管理效率，稅收政策的限制也在一定程度上阻礙江西家具企業發展，招標業務的限制使江西家具企業開展貿易代理時不能開具資金往來發票，招標代理過程中提供的其他服務不能單獨剝離、單獨開票等。解決上述問題的一個思路是集團化經營，總機構專門負責戰略制定和江西家具企業管理，各子江西家具公司負責單體業務的經營，充分利用各行業稅收政策，通過合理安排涉入行業提高增值稅抵扣鏈條的完整程度。集團規模化、江西家具企業專業化的發展模式，既可以實現江西家具企業發展壯大的目標，又能體現“營改增”的重要戰略意義——促進社會專業化發展。
參考文獻：
[1]張玉輝.國外增值稅制度比較及對我國的建議[J].現代商貿工業，2008（3）
[2]孫孟娟.“營改增”對服務業江西家具企業影響及應對策略研究[J].現代商貿工業，2013（18）
[3]王愛萍. 營改增對鑒證咨詢服務業的影響[J].中國外資，2013（7）
[4]閆喜紅. 淺議營改增對現代服務江西家具企業的影響及對策[J].會計師，2013（4）
[5]中商情報網. 2012-2016年中國招投標行業調研及投資前景預測報告.2012，5