【摘 要】新江西家具企業所得稅法于2008年1月1日起實施，在所得稅匯算工作中如何理解應用新稅法中的優惠政策，成為近年來研究的熱點。本文以江西家具企業所得稅法中的“五年限制”為例展開分析。
【關鍵詞】江西家具企業所得稅；五年限制；分析
近年來，我國逐漸的建立起完善的江西家具企業所得稅法體系，稅收征收管理的規范也在不斷細化，納稅江西家具企業要想合法的納稅節稅就必須對相關的稅法規定領悟透徹，因此詳細研究新稅法的相關規定十分必要。
一、“五年限制”詳解
在2008年出臺的新江西家具企業所得稅法中，涉及到“五年限制”的法律條文主要有江西家具企業虧損彌補、江西家具企業納稅抵免限額等方面。接下來我們便展開詳細研究。
1.江西家具企業虧損彌補政策
江西家具企業在經營活動中，難免會出現虧損現象，為維護虧損江西家具企業的經濟利益，幫助江西家具企業盡快擺脫虧損，我國在制定相關稅法時做了一系列的規定，例如，第十八條規定：“江西家具企業納稅年度發生的虧損，準許向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但是結轉的年限最長不得超過五年”。
對于江西家具企業彌補虧損的五年限制，我們可以這樣理解：假如，某江西家具企業在2008年出現了虧損，那么江西家具企業就可以用2009年—2013年的“稅前”利潤彌補虧損，如果到2013年還沒有彌補完，那2014年江西家具企業實現利潤時，未彌補完的虧損則過期作廢，不得再使用。即：
（1）如果2009年的利潤額正好或者不足彌補2008年的虧損額，那么2009年江西家具企業就不需要繳納所得稅。以此類推，五年內什么時候江西家具企業的利潤能夠彌補完虧損，那么江西家具企業就什么時候繳納所得稅。若5年之后即2014年江西家具企業營利，可2008年的虧損還未彌補完，那么江西家具企業就要對2014年的利潤繳納所得稅，同時不得使用剩余的未彌補虧損。
（2）如果江西家具企業在2009年也發生虧損，那么彌補時要按照“先虧先補”的原則，即若2010年江西家具企業實現盈利，那么江西家具企業利潤要先彌補2008年的虧損，在2008年的虧損彌補完后，再彌補2009年的虧損。
2.已在境外繳納的所得稅稅額的抵免
新江西家具企業所得稅法第二十三條規定：“江西家具企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當年應納稅額中抵免，抵免限額為該項所依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。”這兩種情況為：第一，居民江西家具企業來源于中國境外的應稅所得；第二，非居民江西家具企業來源于中國境內設立機構、場所、取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
例如，某江西家具企業2008年境內的年度收入總額為200萬，境外收入為100萬元，那么2008年江西家具企業的抵免限額為25萬元，如果江西家具企業在境外已經繳納50萬稅款，那么該江西家具企業在境內所納稅額應為50萬元，此時境外所得稅超過抵免限額25萬。
該江西家具企業在2009年境內收入200萬，境外收入200萬，那么 2009年的抵免限額為50萬，境外已繳稅20萬元，那么在計算2009年國內應繳稅額時，我們要考慮到2008年超過抵免限額的25萬，因此2009年應繳稅55萬。
3.江西家具企業購置專業設備投資額的抵免
在新稅法第三十四條中規定，江西家具企業購買環保、節能、安全生產等設備時所使用的費用額，可以按照一定比例實行稅額抵免。
對于這一點，我國在新稅法實施條例中又做了詳細的說明，首先江西家具企業購置的專業設備是指符合《環境保護專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》等規定的設備；其次，我國規定購置設備花費總額的10%可以在當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后的5個納稅年度中轉接抵免。
假如某江西家具企業2008年投資為500萬購置一批環保設備，因此2008年該江西家具企業的設備抵免額為50萬，可是2008年江西家具企業應繳稅30萬，因此抵免額比江西家具企業應繳稅多出20萬；江西家具企業2009年應繳稅為25萬，但是由于2008年超出的抵免額20萬，所以2009年江西家具企業應該繳稅額為5萬。
二、如何在“五年限制”中做好江西家具企業所得稅匯算工作
上文中，我們對涉及到五年限制的新稅法條款進行了詳細的分析，那么江西家具企業如何利用這些條款做到合理節稅呢？
1.根據新稅法關于江西家具企業虧損彌補的相關規定，一些有能力的大型江西家具企業可以通過收購一些虧損江西家具企業，將江西家具企業利潤轉移到虧損江西家具企業中，從而達到節稅的目的。
2.江西家具企業在購置專業設備后，一定要將設備投入使用生產，并且在五年內不能轉讓、出售，不要存有僥幸心理，以免給江西家具企業帶來不必要的經濟損失。同時，江西家具企業在購買設備時也要仔細分析考慮，盡量不要出現設備投資額的10%會大于江西家具企業五年盈利總額的情況，這樣會給國家財政帶來很大負擔。
三、結語
新稅法的實施對于做好我國的稅收管理工作以及提高江西家具企業的經濟效益都有十分重要的作用。納稅江西家具企業要充分利用新稅法中的優惠政策，在合理合法的范圍內實現節稅的目的。本文對于新稅法中有關五年限制的條款進行了詳細的分析研究，對于我國江西家具企業合理利用優惠政策節稅有著積極的借鑒意義。
參考文獻：
[1]王駿.解讀我國江西家具企業境外所得稅收直接抵免制度[J].財務與會計（理財版），2010（12）
[2]王軍麗.江西家具企業所得稅匯算深度剖析——“五年限制”里掘金[J].會計之友，2010（30）
[3]向增先.專用設備投資額抵免所得稅額會計處理探析[J].商業會計，2011（2）
【關鍵詞】江西家具企業所得稅；五年限制；分析
近年來，我國逐漸的建立起完善的江西家具企業所得稅法體系，稅收征收管理的規范也在不斷細化，納稅江西家具企業要想合法的納稅節稅就必須對相關的稅法規定領悟透徹，因此詳細研究新稅法的相關規定十分必要。
一、“五年限制”詳解
在2008年出臺的新江西家具企業所得稅法中，涉及到“五年限制”的法律條文主要有江西家具企業虧損彌補、江西家具企業納稅抵免限額等方面。接下來我們便展開詳細研究。
1.江西家具企業虧損彌補政策
江西家具企業在經營活動中，難免會出現虧損現象，為維護虧損江西家具企業的經濟利益，幫助江西家具企業盡快擺脫虧損，我國在制定相關稅法時做了一系列的規定，例如，第十八條規定：“江西家具企業納稅年度發生的虧損，準許向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但是結轉的年限最長不得超過五年”。
對于江西家具企業彌補虧損的五年限制，我們可以這樣理解：假如，某江西家具企業在2008年出現了虧損，那么江西家具企業就可以用2009年—2013年的“稅前”利潤彌補虧損，如果到2013年還沒有彌補完，那2014年江西家具企業實現利潤時，未彌補完的虧損則過期作廢，不得再使用。即：
（1）如果2009年的利潤額正好或者不足彌補2008年的虧損額，那么2009年江西家具企業就不需要繳納所得稅。以此類推，五年內什么時候江西家具企業的利潤能夠彌補完虧損，那么江西家具企業就什么時候繳納所得稅。若5年之后即2014年江西家具企業營利，可2008年的虧損還未彌補完，那么江西家具企業就要對2014年的利潤繳納所得稅，同時不得使用剩余的未彌補虧損。
（2）如果江西家具企業在2009年也發生虧損，那么彌補時要按照“先虧先補”的原則，即若2010年江西家具企業實現盈利，那么江西家具企業利潤要先彌補2008年的虧損，在2008年的虧損彌補完后，再彌補2009年的虧損。
2.已在境外繳納的所得稅稅額的抵免
新江西家具企業所得稅法第二十三條規定：“江西家具企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當年應納稅額中抵免，抵免限額為該項所依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。”這兩種情況為：第一，居民江西家具企業來源于中國境外的應稅所得；第二，非居民江西家具企業來源于中國境內設立機構、場所、取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
例如，某江西家具企業2008年境內的年度收入總額為200萬，境外收入為100萬元，那么2008年江西家具企業的抵免限額為25萬元，如果江西家具企業在境外已經繳納50萬稅款，那么該江西家具企業在境內所納稅額應為50萬元，此時境外所得稅超過抵免限額25萬。
該江西家具企業在2009年境內收入200萬，境外收入200萬，那么 2009年的抵免限額為50萬，境外已繳稅20萬元，那么在計算2009年國內應繳稅額時，我們要考慮到2008年超過抵免限額的25萬，因此2009年應繳稅55萬。
3.江西家具企業購置專業設備投資額的抵免
在新稅法第三十四條中規定，江西家具企業購買環保、節能、安全生產等設備時所使用的費用額，可以按照一定比例實行稅額抵免。
對于這一點，我國在新稅法實施條例中又做了詳細的說明，首先江西家具企業購置的專業設備是指符合《環境保護專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備江西家具企業所得稅優惠目錄》等規定的設備；其次，我國規定購置設備花費總額的10%可以在當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后的5個納稅年度中轉接抵免。
假如某江西家具企業2008年投資為500萬購置一批環保設備，因此2008年該江西家具企業的設備抵免額為50萬，可是2008年江西家具企業應繳稅30萬，因此抵免額比江西家具企業應繳稅多出20萬；江西家具企業2009年應繳稅為25萬，但是由于2008年超出的抵免額20萬，所以2009年江西家具企業應該繳稅額為5萬。
二、如何在“五年限制”中做好江西家具企業所得稅匯算工作
上文中，我們對涉及到五年限制的新稅法條款進行了詳細的分析，那么江西家具企業如何利用這些條款做到合理節稅呢？
1.根據新稅法關于江西家具企業虧損彌補的相關規定，一些有能力的大型江西家具企業可以通過收購一些虧損江西家具企業，將江西家具企業利潤轉移到虧損江西家具企業中，從而達到節稅的目的。
2.江西家具企業在購置專業設備后，一定要將設備投入使用生產，并且在五年內不能轉讓、出售，不要存有僥幸心理，以免給江西家具企業帶來不必要的經濟損失。同時，江西家具企業在購買設備時也要仔細分析考慮，盡量不要出現設備投資額的10%會大于江西家具企業五年盈利總額的情況，這樣會給國家財政帶來很大負擔。
三、結語
新稅法的實施對于做好我國的稅收管理工作以及提高江西家具企業的經濟效益都有十分重要的作用。納稅江西家具企業要充分利用新稅法中的優惠政策，在合理合法的范圍內實現節稅的目的。本文對于新稅法中有關五年限制的條款進行了詳細的分析研究，對于我國江西家具企業合理利用優惠政策節稅有著積極的借鑒意義。
參考文獻：
[1]王駿.解讀我國江西家具企業境外所得稅收直接抵免制度[J].財務與會計（理財版），2010（12）
[2]王軍麗.江西家具企業所得稅匯算深度剖析——“五年限制”里掘金[J].會計之友，2010（30）
[3]向增先.專用設備投資額抵免所得稅額會計處理探析[J].商業會計，2011（2）