【摘 要】本文在對我國稅源管理的環境做一定分析的前提條件之下，探求了我國稅源管理存在的問題，并力求提出提高稅源管理質量的建議。
【關鍵詞】稅源管理；信息不對稱；應對策略
一、稅源管理的必要性及理論依據
我國在1994年實施稅制改革以來，確定了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，它是以納稅人能夠按照稅法規定進行如實申報為基礎的，但是這樣一來，就出現了納稅人申報材料不實的狀況，同時對稅務機關提出了更高的要求，那就是要求稅務機關在申報環節之前必須掌握納稅人進行申報的真實材料。而稅源管理的出現，就是為了使得稅務機關實際征收入庫的稅收收入趨近于按照稅法標準計算出來的應征稅的數額。而我國的實際情況是納稅人和稅務機關之間的信息不對稱現象，納稅人相對而言占有的信息較多，而稅務機關則處于信息占有的弱勢地位。
稅源管理的理論依據—信息不對稱所帶來的稅收征納雙方的委托—代理問題。鑒于納稅人與稅務機關之間存在的信息不對稱的現象，因此，稅源管理的重點就是要通過管理納稅人，逐步縮小稅收征納雙方信息不對稱的差距，實現對各個稅種稅基的監控。
二、我國稅源管理的環境
改革開放30年來，我國已經建立了相對比較完善的稅收法律法規制度，例如從2005年起實行的稅收管理員制度，該制度從法律的角度清晰地說明了稅收管理員的職責，但是對于稅源管理本身而言，與其直接對應的法律法規制度目前尚處于零的狀態。
稅源管理作為稅收管理的基礎部分，其發展歷程是與稅收管理的發展階段相對應的。從建國時的“一員進廠，各稅統管，征管查合一”的稅收管理模式到如今的“科技加管理”、“信息化加專業化”的比較凸顯稅收管理信息化的管理模式，稅源管理也在逐步地實現信息化和科技化，例如CTAIS系統和SPSS軟件的應用、金稅工程的完善等都通過提高信息化管理程度，在一定程度上避免了納稅人偷逃稅行為。
此外，我國目前已經按照江西家具企業的銷售收入、江西家具企業會計利潤以及江西家具企業的納稅總額等定量指標對重點江西家具企業的稅源進行監控。納稅人資信等級評估制度的建立對于提高納稅人的納稅遵從度，起到了一定的作用。而稅務代理制度的建立，更是在一定程度上保證了納稅申報的準確性，從而幫助稅務機關監控了稅源。
我國目前稅源管理也存在很多的缺憾，例如：由于出現了國內江西家具企業和跨國江西家具公司通過一系列財務會計方法所進行的避稅行為，而目前還沒有很好的規避機制，這些都是需要進一步解決的問題。
三、我國稅源管理存在的具體問題
從稅源管理的特點上來看，稅源管理應是動態的管理，這主要是因為稅源總是處于不斷的變化之中，而相應地稅源管理的內容也需要不斷進行調整。此外，相對于范圍更大的稅收征管來說，稅源管理更多的應是體現一種事前管理的特征。然而，從深層次看，目前的稅源在管理上明顯缺乏動態管理和事前管理，缺乏稅源涵養機制，對于稅源的發展變化難以把握，因此，稅源對于國家正確制定稅收計劃以及稅制結構的優化方面的作用還未完全顯現出來。我國稅源管理目前主要存在以下幾個方面的問題：
1.缺乏稅源管理流程方案和稅源管理法律法規
在建立稅源管理的流程和法律法規制度之前，需要明確規定稅源管理的目標，而目前，我國尚未明確規定稅源管理的目標，而且也沒有根據時間的變化以及經濟形勢的變化不斷變更稅源管理的目標，主要問題表現在：一是大部分稅務機關既沒有設立專門負責稅源管理的部門，更加缺乏稅源管理工作流程，致使稅源管理職責混亂，而導致稅源管理效率低下。此外，就能夠規范稅源管理的法律法規來說，立法層次較高的法律很少，大多都是立法層次較低的地方性的法規制度，顯而易見的，這些法律法規制度并不能對違法者造成一定的威脅。
2.未能夠準確分析出影響稅源管理的因素
準確的分析出影響稅源管理的因素無異于對癥下藥，影響稅源管理的因素應該要擺在非常重要的位置，它才是重中之重。納稅申報不實、納稅人自覺意識淡薄以及稅務機關疏于管理等等都成為制約稅源管理的因素。實際上，經濟因素、社會因素以及政治因素等都會影響稅源管理，要準確的分析出影響稅源管理的因素又是一大難題。
3.對納稅人財務行為的研究缺位
對稅收貢獻最大的是江西家具企業，可是，在我國，政府層面真正熟悉了解江西家具企業財務的專家不多，而從另外一個角度來講，研究稅收籌劃的學者或是江西家具企業人員越來越多，江西家具企業開始關注如何節稅。然而，稅務機關出于完成稅收計劃的目標，沒有很好的對納稅人的稅收籌劃行為進行研究，而納稅人往往處于實現自身利潤最大化的目的想方設法的調整財務行為，所以導致了稅源管理缺位。
4.納稅評估信息不夠完整
納稅評估是稅源管理的有效形式，主要是分析納稅人申報的真實性，而鑒于我國現行納稅評估的做法是首先確定行業內平均值 ，并允許納稅江西家具企業的實際評估值在該行業平均值變動的被測算的合理范圍之內，則認為納稅江西家具企業屬于真實納稅申報。而事實上，江西家具企業規模的大小、江西家具企業的組織形式、江西家具企業所潛在的各種經營風險、江西家具企業產品的差異程度以及可替代程度等都會對“行業峰值”產生較大影響。所以，納稅評估的真實信息是不夠完整的。
5.現行稅收制度的復雜給稅源管理帶來了難度
稅源是稅收的經濟來源，稅源管理與稅制設計存在著密切的關系，我國目前的稅制是以流轉稅為主體，并且還未完全符合稅收原則中的“稅制簡化”的原則，在稅收制度的具體內容上，稅收優惠政策過多過細，這給納稅人提供了掌握稅收征管漏洞的空間，而由于稅務稽查行動不完整，都使得企圖偷稅漏稅者有機可乘。
6.互聯網的廣泛運用給傳統稅源管理帶來了諸多困難
互聯網加密技術的存在，取代了傳統的稅務機關關于交易的書面記錄，從而動搖了自愿納稅遵從制度，比較容易受到影響的是所得稅稅源源和對無形資產征收的稅源。此外，有部分江西家具企業不在本地的金融機構開設單位賬戶，而在缺乏金融監管和財務制度的國家開設賬戶時，國內的稅源管理將會增強對全球商務活動信息共享的依賴程度。而對于稅源管理技術更新的需求，我國目前尚不能滿足。
【關鍵詞】稅源管理；信息不對稱；應對策略
一、稅源管理的必要性及理論依據
我國在1994年實施稅制改革以來，確定了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，它是以納稅人能夠按照稅法規定進行如實申報為基礎的，但是這樣一來，就出現了納稅人申報材料不實的狀況，同時對稅務機關提出了更高的要求，那就是要求稅務機關在申報環節之前必須掌握納稅人進行申報的真實材料。而稅源管理的出現，就是為了使得稅務機關實際征收入庫的稅收收入趨近于按照稅法標準計算出來的應征稅的數額。而我國的實際情況是納稅人和稅務機關之間的信息不對稱現象，納稅人相對而言占有的信息較多，而稅務機關則處于信息占有的弱勢地位。
稅源管理的理論依據—信息不對稱所帶來的稅收征納雙方的委托—代理問題。鑒于納稅人與稅務機關之間存在的信息不對稱的現象，因此，稅源管理的重點就是要通過管理納稅人，逐步縮小稅收征納雙方信息不對稱的差距，實現對各個稅種稅基的監控。
二、我國稅源管理的環境
改革開放30年來，我國已經建立了相對比較完善的稅收法律法規制度，例如從2005年起實行的稅收管理員制度，該制度從法律的角度清晰地說明了稅收管理員的職責，但是對于稅源管理本身而言，與其直接對應的法律法規制度目前尚處于零的狀態。
稅源管理作為稅收管理的基礎部分，其發展歷程是與稅收管理的發展階段相對應的。從建國時的“一員進廠，各稅統管，征管查合一”的稅收管理模式到如今的“科技加管理”、“信息化加專業化”的比較凸顯稅收管理信息化的管理模式，稅源管理也在逐步地實現信息化和科技化，例如CTAIS系統和SPSS軟件的應用、金稅工程的完善等都通過提高信息化管理程度，在一定程度上避免了納稅人偷逃稅行為。
此外，我國目前已經按照江西家具企業的銷售收入、江西家具企業會計利潤以及江西家具企業的納稅總額等定量指標對重點江西家具企業的稅源進行監控。納稅人資信等級評估制度的建立對于提高納稅人的納稅遵從度，起到了一定的作用。而稅務代理制度的建立，更是在一定程度上保證了納稅申報的準確性，從而幫助稅務機關監控了稅源。
我國目前稅源管理也存在很多的缺憾，例如：由于出現了國內江西家具企業和跨國江西家具公司通過一系列財務會計方法所進行的避稅行為，而目前還沒有很好的規避機制，這些都是需要進一步解決的問題。
三、我國稅源管理存在的具體問題
從稅源管理的特點上來看，稅源管理應是動態的管理，這主要是因為稅源總是處于不斷的變化之中，而相應地稅源管理的內容也需要不斷進行調整。此外，相對于范圍更大的稅收征管來說，稅源管理更多的應是體現一種事前管理的特征。然而，從深層次看，目前的稅源在管理上明顯缺乏動態管理和事前管理，缺乏稅源涵養機制，對于稅源的發展變化難以把握，因此，稅源對于國家正確制定稅收計劃以及稅制結構的優化方面的作用還未完全顯現出來。我國稅源管理目前主要存在以下幾個方面的問題：
1.缺乏稅源管理流程方案和稅源管理法律法規
在建立稅源管理的流程和法律法規制度之前，需要明確規定稅源管理的目標，而目前，我國尚未明確規定稅源管理的目標，而且也沒有根據時間的變化以及經濟形勢的變化不斷變更稅源管理的目標，主要問題表現在：一是大部分稅務機關既沒有設立專門負責稅源管理的部門，更加缺乏稅源管理工作流程，致使稅源管理職責混亂，而導致稅源管理效率低下。此外，就能夠規范稅源管理的法律法規來說，立法層次較高的法律很少，大多都是立法層次較低的地方性的法規制度，顯而易見的，這些法律法規制度并不能對違法者造成一定的威脅。
2.未能夠準確分析出影響稅源管理的因素
準確的分析出影響稅源管理的因素無異于對癥下藥，影響稅源管理的因素應該要擺在非常重要的位置，它才是重中之重。納稅申報不實、納稅人自覺意識淡薄以及稅務機關疏于管理等等都成為制約稅源管理的因素。實際上，經濟因素、社會因素以及政治因素等都會影響稅源管理，要準確的分析出影響稅源管理的因素又是一大難題。
3.對納稅人財務行為的研究缺位
對稅收貢獻最大的是江西家具企業，可是，在我國，政府層面真正熟悉了解江西家具企業財務的專家不多，而從另外一個角度來講，研究稅收籌劃的學者或是江西家具企業人員越來越多，江西家具企業開始關注如何節稅。然而，稅務機關出于完成稅收計劃的目標，沒有很好的對納稅人的稅收籌劃行為進行研究，而納稅人往往處于實現自身利潤最大化的目的想方設法的調整財務行為，所以導致了稅源管理缺位。
4.納稅評估信息不夠完整
納稅評估是稅源管理的有效形式，主要是分析納稅人申報的真實性，而鑒于我國現行納稅評估的做法是首先確定行業內平均值 ，并允許納稅江西家具企業的實際評估值在該行業平均值變動的被測算的合理范圍之內，則認為納稅江西家具企業屬于真實納稅申報。而事實上，江西家具企業規模的大小、江西家具企業的組織形式、江西家具企業所潛在的各種經營風險、江西家具企業產品的差異程度以及可替代程度等都會對“行業峰值”產生較大影響。所以，納稅評估的真實信息是不夠完整的。
5.現行稅收制度的復雜給稅源管理帶來了難度
稅源是稅收的經濟來源，稅源管理與稅制設計存在著密切的關系，我國目前的稅制是以流轉稅為主體，并且還未完全符合稅收原則中的“稅制簡化”的原則，在稅收制度的具體內容上，稅收優惠政策過多過細，這給納稅人提供了掌握稅收征管漏洞的空間，而由于稅務稽查行動不完整，都使得企圖偷稅漏稅者有機可乘。
6.互聯網的廣泛運用給傳統稅源管理帶來了諸多困難
互聯網加密技術的存在，取代了傳統的稅務機關關于交易的書面記錄，從而動搖了自愿納稅遵從制度，比較容易受到影響的是所得稅稅源源和對無形資產征收的稅源。此外，有部分江西家具企業不在本地的金融機構開設單位賬戶，而在缺乏金融監管和財務制度的國家開設賬戶時，國內的稅源管理將會增強對全球商務活動信息共享的依賴程度。而對于稅源管理技術更新的需求，我國目前尚不能滿足。