2.賬外處理模式
賬外處理模式和前一種模式的主要區別是由于B購回設備的時候C無需開具發票，B在二次銷售設備給D時為了“避稅”采取賬外方式并不開具增值稅普通發票。
賬外處理模式目前也較為普遍，由于B在二次銷售過程中并未開具增值稅普通發票，如果相關部門并未核查到此項銷售收入，那么將給國家帶來的直接稅收損失就是7.99萬元。
這種處理模式多半由于相關決策者授意或者財務人員自行“避稅”而致，但是卻并未遵守稅法規定來合理避稅，直接導致了國家稅收收入的損失。從另一個角度來說，這種處理模式對
于B則是較為有利的，因為抱著僥幸心理一旦涉險過關就能獲得更大的利潤，就如馬克思在資本論中所說：“有百分之五十的利潤，它就鋌而走險；為了百分之一百的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有百分之三百的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。”可以預見的是B甚至會在二次銷售時可以以低于55萬元的價格出售，因為既然沒有稅收負擔那么降價銷售可以達到保證足夠利潤的同時促進二次銷售的達成，這是他們樂于見到的。
3.兩種處理模式的比較與分析
現行工程機械行業二手車銷售的兩種模式因為各自遵循的處理準則和出發點不同，所以對于國家、江西家具企業、客戶帶來的影響也不盡相同。這里主要涉及的就是相關稅收規定的完善和會計處理的規范化。
下面通過管理學中著名的SWOT分析法來比較分析兩種處理模式之間的優劣。
（1）一般處理模式的SWOT分析矩陣
通過SWOT分析可知，一般處理模式會為政府帶來更多的稅收收入，所以政府層面如果不考慮其他因素相對親睞于此種處理方式。但是這種處理模式會遭到二次銷售涉及到的各方主體的抵制，此類模式也因此極有可能會阻滯二次銷售的達成甚至造成國家資源的浪費不利于行業循環發展。
（2）賬外處理模式的SWOT分析矩陣
賬外處理模式是明顯的違規型“避稅”，雖然能夠為二次銷售涉及的主體帶來短期利益，但是在未來將會面臨被政府尋租的風險。如果會計和稅務上采用這種處理模式，那么將會一直存在潛在風險，這對相關主體的持續發展是極為不利的。
結合以上分析可以看出對于一般處理模式傾向于保護國家稅收，而賬外處理模式則有利于二次銷售涉及的相關主體的利益實現。鑒于這兩種處理模式都不夠完善，或多或少都有弊端，如何找到一種模式既能夠保護國家稅收、又能使得此類二次銷售涉及的各方面主體利益不受過度侵蝕才是當務之急。
找到符合以上提到的兩點要求的新處理模式，然后通過頒布相關稅法規定形成法律保障，這樣才能平衡多方利益，也才會給復雜的我國經濟環境中的工程機械行業二手車銷售提供一個明確而又合理的處理模式，促進行業經濟的健康有序發展。
三、關于工程機械行業二手車銷售的稅務問題的建議
增值稅是中國特色社會主義經濟的產物，所以其特殊性決定了只有結合中國經濟的實際情況的變化不斷完善才能為我國的經濟健康持續發展提供強有力的執法依據和法律保障。
在前文提到國家稅務總局對于銷售已經使用過的固定資產、舊貨以及二手車的相關規定，條件要求都比較苛刻，而且并不適合工程機械行業二手車銷售的稅務和會計處理，但是可以以此為參考初步擬定更加合理的處理模式，在我國逐步完成改善方案的推廣。
近年來，隨著我國經濟的快速發展，CPI持續走高，我國經濟實體的多元化不免帶來經濟環境的復雜性，面臨考驗的同時對現行的稅法規定以及會計制度也產生了重要影響。工程機械行業作為我國的基礎支持產業之一，在國民經濟中占有重要的地位，它的健康發展將關系到我國第二產業的持續進步。鑒于工程機械行業二手車銷售的復雜性現在存在而且極有可能長期存在的狀況，如何在稅法規定和會計處理上作出合理規定，引導出一種合理的處理模式并在我國的逐步推廣應用，顯得迫在眉睫。
1.關于工程機械行業二手車銷售稅務和會計處理的建議
對于工程機械行業二手車銷售的處理，前文提到現行存在的兩種主流模式一般處理模式和賬外處理模式都存在各自的弊端，前者側重保護了國家層面的利益，而后者則是對涉及二次銷售的主體是利好。
結合以上兩種處理模式的各自優缺點，筆者認為國家稅務總局可以針對此種銷售頒布單獨的法規條文，這樣才能正確引導稅務和會計處理的合法化和規范化。鑒于是二次銷售，如果繼續以一般稅率（即17%）來征收增值稅實際上是不合理的，這樣極有可能導致工程機械部分二手車無法完成銷售而終致報廢，浪費了國家的資源的同時也不利于工程機械行業的再制造。如果采取零稅負亦是不妥當的，雖然零稅負對于涉及二次銷售的銷售方和購買方主體有利，但是國家對于此類銷售將無法實現管控。所以，國家稅務總局可以嘗試將此類二次銷售的增值稅率初步擬定為較低檔稅率區間（6%-11%均可），采取局部調整和全面改革結合的方式逐步推廣，最終實現對工程機械行業二手車銷售實現規范引導和有力管控。
2.低稅率征收模式在我國的推廣應用途徑
我國目前正處在社會主義市場經濟環境，由于其并不成熟，市場機制不夠健全和完善，所以想要直接將以上提到的低稅率征收模式硬性推廣只會失敗。但是為了我國的經濟持續健康發展，應當針對此類銷售頒布明確法規規定，將局部調整和全面改革相結合來推廣新模式在我國的應用。
（1）局部調整
國家稅務總局可以選擇工程機械行業二手車銷售較多的省份2-3個，采用低稅率征收模式進行試點。一方面可以在第一批試點中發現管控方面存在的不足，如何將中央稅務和地方稅務兩只手運用好、提高此類銷售主體的意識，才能最終完成既定目標；另外一方面通過此類銷售主體的反饋來完善和修正相關稅法規定，保證國家和銷售主體雙方的利益均衡化。所以，局部調整這一步是必不可少的，也是很關鍵的一步。
（2）全面改革
局部調整作為推廣新模式的第一步，只是一個權衡和完善的過程。要從根本上解決我國工程機械行業二手車銷售的種種問題，只有全面改革才能改變一般處理模式和賬外處理模式所帶來的弊端。
由于我國現階段不成熟的市場經濟環境、兩種傳統模式根深蒂固及會計從業人員素質普遍較低等制約因素存在，大刀闊斧的改革勢必會引起經濟混亂，所以只能循序漸進推進全面改革。結合局部調整試點地區的反饋和實際情況，國家稅務總局制定新的稅法規定才是最重要的，有了法律保障才能夠給經濟生活提供合理的執法依據，并且通過不斷宣傳和定期不定點檢查來引起相關主體的重視，逐步樹立良好的意識，最終引領我國的工程機械行業二手車銷售的稅務處理和會計處理走向規范化、合理化。但應當認識到這是一個漫長的過程，過于急躁想要一蹴而就是不可取的。
當然，實踐才是達成目標最重要的步驟，以上的建議只是一種設想，我國應該從多方面努力去營造一個良好的經濟環境，逐步摸索建立起適合我國工程機械行業二手車銷售的稅務和會計處理模式。
參考文獻：
[1]紀宏群.二手車銷售稅收政策及稅收征管[J].北京：中國學術期刊電子出版社，1994-2013，48-50
[2]王豐琪.物價變動會計在我國應用探索[J].財會天地，2011，（4）：105-106
[3]馬克思，恩格斯.《資本論》[M].北京：中國人民出版社，1974
[4]欒兆宇.中國品牌二手車江西家具營銷模式研究[J].中國知網，2011，22-32
[5]鄧子基，韓瑜.促進循環經濟發展的稅收制度設計[J].青稅務研究，2008，27：7-12
賬外處理模式和前一種模式的主要區別是由于B購回設備的時候C無需開具發票，B在二次銷售設備給D時為了“避稅”采取賬外方式并不開具增值稅普通發票。
賬外處理模式目前也較為普遍，由于B在二次銷售過程中并未開具增值稅普通發票，如果相關部門并未核查到此項銷售收入，那么將給國家帶來的直接稅收損失就是7.99萬元。
這種處理模式多半由于相關決策者授意或者財務人員自行“避稅”而致，但是卻并未遵守稅法規定來合理避稅，直接導致了國家稅收收入的損失。從另一個角度來說，這種處理模式對
于B則是較為有利的，因為抱著僥幸心理一旦涉險過關就能獲得更大的利潤，就如馬克思在資本論中所說：“有百分之五十的利潤，它就鋌而走險；為了百分之一百的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有百分之三百的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。”可以預見的是B甚至會在二次銷售時可以以低于55萬元的價格出售，因為既然沒有稅收負擔那么降價銷售可以達到保證足夠利潤的同時促進二次銷售的達成，這是他們樂于見到的。
3.兩種處理模式的比較與分析
現行工程機械行業二手車銷售的兩種模式因為各自遵循的處理準則和出發點不同，所以對于國家、江西家具企業、客戶帶來的影響也不盡相同。這里主要涉及的就是相關稅收規定的完善和會計處理的規范化。
下面通過管理學中著名的SWOT分析法來比較分析兩種處理模式之間的優劣。
（1）一般處理模式的SWOT分析矩陣
通過SWOT分析可知，一般處理模式會為政府帶來更多的稅收收入，所以政府層面如果不考慮其他因素相對親睞于此種處理方式。但是這種處理模式會遭到二次銷售涉及到的各方主體的抵制，此類模式也因此極有可能會阻滯二次銷售的達成甚至造成國家資源的浪費不利于行業循環發展。
（2）賬外處理模式的SWOT分析矩陣
賬外處理模式是明顯的違規型“避稅”，雖然能夠為二次銷售涉及的主體帶來短期利益，但是在未來將會面臨被政府尋租的風險。如果會計和稅務上采用這種處理模式，那么將會一直存在潛在風險，這對相關主體的持續發展是極為不利的。
結合以上分析可以看出對于一般處理模式傾向于保護國家稅收，而賬外處理模式則有利于二次銷售涉及的相關主體的利益實現。鑒于這兩種處理模式都不夠完善，或多或少都有弊端，如何找到一種模式既能夠保護國家稅收、又能使得此類二次銷售涉及的各方面主體利益不受過度侵蝕才是當務之急。
找到符合以上提到的兩點要求的新處理模式，然后通過頒布相關稅法規定形成法律保障，這樣才能平衡多方利益，也才會給復雜的我國經濟環境中的工程機械行業二手車銷售提供一個明確而又合理的處理模式，促進行業經濟的健康有序發展。
三、關于工程機械行業二手車銷售的稅務問題的建議
增值稅是中國特色社會主義經濟的產物，所以其特殊性決定了只有結合中國經濟的實際情況的變化不斷完善才能為我國的經濟健康持續發展提供強有力的執法依據和法律保障。
在前文提到國家稅務總局對于銷售已經使用過的固定資產、舊貨以及二手車的相關規定，條件要求都比較苛刻，而且并不適合工程機械行業二手車銷售的稅務和會計處理，但是可以以此為參考初步擬定更加合理的處理模式，在我國逐步完成改善方案的推廣。
近年來，隨著我國經濟的快速發展，CPI持續走高，我國經濟實體的多元化不免帶來經濟環境的復雜性，面臨考驗的同時對現行的稅法規定以及會計制度也產生了重要影響。工程機械行業作為我國的基礎支持產業之一，在國民經濟中占有重要的地位，它的健康發展將關系到我國第二產業的持續進步。鑒于工程機械行業二手車銷售的復雜性現在存在而且極有可能長期存在的狀況，如何在稅法規定和會計處理上作出合理規定，引導出一種合理的處理模式并在我國的逐步推廣應用，顯得迫在眉睫。
1.關于工程機械行業二手車銷售稅務和會計處理的建議
對于工程機械行業二手車銷售的處理，前文提到現行存在的兩種主流模式一般處理模式和賬外處理模式都存在各自的弊端，前者側重保護了國家層面的利益，而后者則是對涉及二次銷售的主體是利好。
結合以上兩種處理模式的各自優缺點，筆者認為國家稅務總局可以針對此種銷售頒布單獨的法規條文，這樣才能正確引導稅務和會計處理的合法化和規范化。鑒于是二次銷售，如果繼續以一般稅率（即17%）來征收增值稅實際上是不合理的，這樣極有可能導致工程機械部分二手車無法完成銷售而終致報廢，浪費了國家的資源的同時也不利于工程機械行業的再制造。如果采取零稅負亦是不妥當的，雖然零稅負對于涉及二次銷售的銷售方和購買方主體有利，但是國家對于此類銷售將無法實現管控。所以，國家稅務總局可以嘗試將此類二次銷售的增值稅率初步擬定為較低檔稅率區間（6%-11%均可），采取局部調整和全面改革結合的方式逐步推廣，最終實現對工程機械行業二手車銷售實現規范引導和有力管控。
2.低稅率征收模式在我國的推廣應用途徑
我國目前正處在社會主義市場經濟環境，由于其并不成熟，市場機制不夠健全和完善，所以想要直接將以上提到的低稅率征收模式硬性推廣只會失敗。但是為了我國的經濟持續健康發展，應當針對此類銷售頒布明確法規規定，將局部調整和全面改革相結合來推廣新模式在我國的應用。
（1）局部調整
國家稅務總局可以選擇工程機械行業二手車銷售較多的省份2-3個，采用低稅率征收模式進行試點。一方面可以在第一批試點中發現管控方面存在的不足，如何將中央稅務和地方稅務兩只手運用好、提高此類銷售主體的意識，才能最終完成既定目標；另外一方面通過此類銷售主體的反饋來完善和修正相關稅法規定，保證國家和銷售主體雙方的利益均衡化。所以，局部調整這一步是必不可少的，也是很關鍵的一步。
（2）全面改革
局部調整作為推廣新模式的第一步，只是一個權衡和完善的過程。要從根本上解決我國工程機械行業二手車銷售的種種問題，只有全面改革才能改變一般處理模式和賬外處理模式所帶來的弊端。
由于我國現階段不成熟的市場經濟環境、兩種傳統模式根深蒂固及會計從業人員素質普遍較低等制約因素存在，大刀闊斧的改革勢必會引起經濟混亂，所以只能循序漸進推進全面改革。結合局部調整試點地區的反饋和實際情況，國家稅務總局制定新的稅法規定才是最重要的，有了法律保障才能夠給經濟生活提供合理的執法依據，并且通過不斷宣傳和定期不定點檢查來引起相關主體的重視，逐步樹立良好的意識，最終引領我國的工程機械行業二手車銷售的稅務處理和會計處理走向規范化、合理化。但應當認識到這是一個漫長的過程，過于急躁想要一蹴而就是不可取的。
當然，實踐才是達成目標最重要的步驟，以上的建議只是一種設想，我國應該從多方面努力去營造一個良好的經濟環境，逐步摸索建立起適合我國工程機械行業二手車銷售的稅務和會計處理模式。
參考文獻：
[1]紀宏群.二手車銷售稅收政策及稅收征管[J].北京：中國學術期刊電子出版社，1994-2013，48-50
[2]王豐琪.物價變動會計在我國應用探索[J].財會天地，2011，（4）：105-106
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