摘要：企業必須建立以單項成本為基礎的成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定生產各環節成本費用標準、分解費用指標、控制成本費用差異、考核成本費用指標的完成情況、落實各項制度措施，從而達到企業增效、職工增收的目的。
關鍵詞：單項成本法；制造費用歸集；績效考核
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-0000-01
一、相關概念界定
（一）單項成本法
隨著20世紀90年代初作業成本法及其相關理論傳入我國，理論界關于原有成本核算方法與作業成本法的比較研究成果與實踐層出不窮。原有成本核算方法是將所發生的制造費用進行產量相關聯的單一分攤，這與作業成本法多元分攤基礎形成了鮮明對比，筆者將這種做法稱為單項成本法。對于生產企業而言，單項成本法也就是單項工程責任成本核算。
（二）單項成本法的計算程序及分配標準
企業在既定的戰略目標下，運用特定的指標（體系），對員工過去的工作、行為及業績進行評估，并運用評估結果對其將來的工作行為和工作業績進行正面引導。單項成本法依據各種記賬憑證和各類費用分配表進行制造費用的分配，如依據材料費用、外購動力費用、工資費用、折舊費用、輔助生產車間費用等的分配表，匯總登記歸集。而后選擇一個或幾個具有共性的數量基礎分配標準，如直接人工小時等，對前述所歸集的制造費用進行分配，并計入生產成本，以單項成本核算所確定的生產成本為基礎進行成本效益的評比分析。
單項成本法下常見的分配標準有：直接人工小時、機器工時、還用直接材料量等等。這種劃分對于制造費用比重不大的企業來講是合理的。
二、管理思路與體系構建
在現代企業績效考核過程中，必須堅持單項成本核算的思路，將各類費用按照相應的數量基礎分配標準進行分配與歸集，在此基礎上進行成本差異的對比分析。
（一）體系構建
1.按責任中心編制單項工程責任成本
單項工程成本核算是以責任中心為核算對象，以可控成本為原則劃分成本范圍。例如在具體工程中人員發生多少差旅通訊費和業務招待費，對于管理部門是難以控制的，而對于經營人員則是可控的，所以應該把這些成本劃分為工程中的經營成本；再比如施工過程中發生的材料費、運輸費等，對于管理部門而言是難以控制的，而對于施工人員則是可控的，應該把這些成本劃分為施工公司的施工成本；對于設備折舊費、管理費等應該劃分為綜合費用由公司負責。總之，在劃分單項成本時首先應該明確責任中心，有效控制成本支出。
2.將責任成本與實際成本進行差異分析，兌現獎懲
每項工程竣工后發生的實際成本與預先的責任成本肯定有一定差異，有些差異是由于作業環境的變化、工作量的增減等客觀因素造成，應該屬于正常差異；而有些差異是人為因素造成，應該認真分析，找出差異所在，兌現獎懲，對于那些因為管理失當而造成的成本差異，應及時查明原因，總結經驗，制定出改進措施，便于指導以后的工作。
表1 單項成本差異分析
項目 成本項目 責任成本 實際成本 差異 分析
經營
成本 1.人員工資
2.信息招待費
3.差旅通訊費
4.施工管理費
5.綜合統籌費 22500
14500
14500
18500
5500 23000
10600
11300
20100
5500 +500
-3900
-3200
+1600
- 正常
節約
節約
需查明
續表
項目 成本項目 責任成本 實際成本 差異 分析
合計 75500 70500 -5000
施工
成本 1.人工費
2.工具材料費
3.設備維護費
4.施工水電費
5.施工管理費 72000
29000
14500
15000
9000 72800
24600
10500
15700
8400 +800
-4400
-4000
+700
-600 正常
節約
節約
正常
正常
合計 159500 150500 -9000
主要
材料 1.石子料
2.砂料
3.水泥
4.鋼筋 26000
22500
75000
175500 22040
19580
70750
167250 -3960
-2920
-4250
-8250 節約
節約
節約
節約
合計 309000 279620 -19380
綜合
費用 1.設備修理費
2.設備折舊費
3.綜合統籌費
4.管理費 10000
20000
30000
22000 10000
20000
30250
20000 -
-
+250
-2000
正常
節約
合計 82000 80250 -34630
（二）主要措施與對策
將單項工程責任成本核算與財務成本核算結合起來，在財務核算中既體現以責任中心為核算單位所發生的實際成本和經營效益，同時又能反映單項工程實際成本和經濟效益。
1.以責任中心為核算對象，歸集其實際成本與責任成本
設置“工程支出”一級會計科目，各個責任中心為二級會計科目。借方登記單項工程實際成本，貸方登記責任成本或者分成收入，借方余額反映各個責任中心的經營效益。
2.以單項工程為核算對象，核算其營業收入、營業成本及營業稅金
設置“工程結算”一級會計科目，各個單項工程為二級會計科目。科目借方反映從“工程支出”科目結轉而來的成本及計提的稅金，貸方反映工程結算收入，貸方余額反映單項工程的經濟效益。
3.登記明細賬，填報財務報表。
三、實施效果評價
我公司實行單項成本核算以來，綜合經濟效益顯著提高，職工成本意識明顯加強，機關管理人員和經營人員科學管理的作風已經蔚然成風。與實施之前相比，各部成本意識大大增強，使很多工程決算虧損的局面大大改觀，改變了過去管理粗放與脫節、成本失控，經濟效益不佳等問題，實施單項成本核算之后成本降低率達到了6%，比實施之前降低了12%，全年職工人均收入大大增加。
參考文獻：
[1]范玲珍.工程項目單項成本核算的必要性[J].城市建設理論研究（電子版），2012（30）.
[2]韓飛燕.淺議單項成本核算的必要性[J].建設監理，2014（04）.
關鍵詞：單項成本法；制造費用歸集；績效考核
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-0000-01
一、相關概念界定
（一）單項成本法
隨著20世紀90年代初作業成本法及其相關理論傳入我國，理論界關于原有成本核算方法與作業成本法的比較研究成果與實踐層出不窮。原有成本核算方法是將所發生的制造費用進行產量相關聯的單一分攤，這與作業成本法多元分攤基礎形成了鮮明對比，筆者將這種做法稱為單項成本法。對于生產企業而言，單項成本法也就是單項工程責任成本核算。
（二）單項成本法的計算程序及分配標準
企業在既定的戰略目標下，運用特定的指標（體系），對員工過去的工作、行為及業績進行評估，并運用評估結果對其將來的工作行為和工作業績進行正面引導。單項成本法依據各種記賬憑證和各類費用分配表進行制造費用的分配，如依據材料費用、外購動力費用、工資費用、折舊費用、輔助生產車間費用等的分配表，匯總登記歸集。而后選擇一個或幾個具有共性的數量基礎分配標準，如直接人工小時等，對前述所歸集的制造費用進行分配，并計入生產成本，以單項成本核算所確定的生產成本為基礎進行成本效益的評比分析。
單項成本法下常見的分配標準有：直接人工小時、機器工時、還用直接材料量等等。這種劃分對于制造費用比重不大的企業來講是合理的。
二、管理思路與體系構建
在現代企業績效考核過程中，必須堅持單項成本核算的思路，將各類費用按照相應的數量基礎分配標準進行分配與歸集，在此基礎上進行成本差異的對比分析。
（一）體系構建
1.按責任中心編制單項工程責任成本
單項工程成本核算是以責任中心為核算對象，以可控成本為原則劃分成本范圍。例如在具體工程中人員發生多少差旅通訊費和業務招待費，對于管理部門是難以控制的，而對于經營人員則是可控的，所以應該把這些成本劃分為工程中的經營成本；再比如施工過程中發生的材料費、運輸費等，對于管理部門而言是難以控制的，而對于施工人員則是可控的，應該把這些成本劃分為施工公司的施工成本；對于設備折舊費、管理費等應該劃分為綜合費用由公司負責。總之，在劃分單項成本時首先應該明確責任中心，有效控制成本支出。
2.將責任成本與實際成本進行差異分析，兌現獎懲
每項工程竣工后發生的實際成本與預先的責任成本肯定有一定差異，有些差異是由于作業環境的變化、工作量的增減等客觀因素造成，應該屬于正常差異；而有些差異是人為因素造成，應該認真分析，找出差異所在，兌現獎懲，對于那些因為管理失當而造成的成本差異，應及時查明原因，總結經驗，制定出改進措施，便于指導以后的工作。
表1 單項成本差異分析
項目 成本項目 責任成本 實際成本 差異 分析
經營
成本 1.人員工資
2.信息招待費
3.差旅通訊費
4.施工管理費
5.綜合統籌費 22500
14500
14500
18500
5500 23000
10600
11300
20100
5500 +500
-3900
-3200
+1600
- 正常
節約
節約
需查明
續表
項目 成本項目 責任成本 實際成本 差異 分析
合計 75500 70500 -5000
施工
成本 1.人工費
2.工具材料費
3.設備維護費
4.施工水電費
5.施工管理費 72000
29000
14500
15000
9000 72800
24600
10500
15700
8400 +800
-4400
-4000
+700
-600 正常
節約
節約
正常
正常
合計 159500 150500 -9000
主要
材料 1.石子料
2.砂料
3.水泥
4.鋼筋 26000
22500
75000
175500 22040
19580
70750
167250 -3960
-2920
-4250
-8250 節約
節約
節約
節約
合計 309000 279620 -19380
綜合
費用 1.設備修理費
2.設備折舊費
3.綜合統籌費
4.管理費 10000
20000
30000
22000 10000
20000
30250
20000 -
-
+250
-2000
正常
節約
合計 82000 80250 -34630
（二）主要措施與對策
將單項工程責任成本核算與財務成本核算結合起來，在財務核算中既體現以責任中心為核算單位所發生的實際成本和經營效益，同時又能反映單項工程實際成本和經濟效益。
1.以責任中心為核算對象，歸集其實際成本與責任成本
設置“工程支出”一級會計科目，各個責任中心為二級會計科目。借方登記單項工程實際成本，貸方登記責任成本或者分成收入，借方余額反映各個責任中心的經營效益。
2.以單項工程為核算對象，核算其營業收入、營業成本及營業稅金
設置“工程結算”一級會計科目，各個單項工程為二級會計科目。科目借方反映從“工程支出”科目結轉而來的成本及計提的稅金，貸方反映工程結算收入，貸方余額反映單項工程的經濟效益。
3.登記明細賬，填報財務報表。
三、實施效果評價
我公司實行單項成本核算以來，綜合經濟效益顯著提高，職工成本意識明顯加強，機關管理人員和經營人員科學管理的作風已經蔚然成風。與實施之前相比，各部成本意識大大增強，使很多工程決算虧損的局面大大改觀，改變了過去管理粗放與脫節、成本失控，經濟效益不佳等問題，實施單項成本核算之后成本降低率達到了6%，比實施之前降低了12%，全年職工人均收入大大增加。
參考文獻：
[1]范玲珍.工程項目單項成本核算的必要性[J].城市建設理論研究（電子版），2012（30）.
[2]韓飛燕.淺議單項成本核算的必要性[J].建設監理，2014（04）.
