摘要：隨著財政規范化、精細化管理要求的提高，行政事業單位內部控制體系建設與完善已成為單位內部管理的一項重要工作。行政事業單位內部控制不僅可以促進行政事業單位各項制度的建設，還可以提高行政事業單位的管理水平，促進行政事業單位的長遠發展。本文主要對行政事業單位內部控制及其原則予以分析，提出行政事業單位內部控制體系的構建建議。
關鍵詞：行政事業單位；內部控制體系；原則；構建
中圖分類號：F20 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
隨著財政規范化、精細化管理要求的提高，行政事業單位內部控制體系建設與完善已成為單位內部管理的一項重要工作。2012年國家財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范》（試行），對行政事業單位的經濟活動風險防控體系建設作出了規范性要求。行政事業單位通過加強內部控制，可以促進單位各項制度的建設，進一步提高單位內部管理水平，做好廉政風險防控，同時統一完整的管控體系，有利于提高資金的使用績效，為行政事業單位的可持續、健康發展提供有力保障。
一、行政事業單位內部控制及原則
行政事業單位內部控制指的就是單位為了達到預期的控制目標，通過有關規章制度、執行程序、實施措施的制定，對經濟活動的風險予以防范及管控。其目標就是確保單位經濟活動的合規、合法、信息真實完整、資產安全有效等，避免出現徇私舞弊、腐敗等問題，有效提高了公共服務的水平與效率。在行政事業單位實施內部控制的時候，應深入理解并遵循以下原則。
（一）全面原則
在行政事業單位發展過程中，內部控制體系就是單位管理與服務的管理機制，在內部控制體系構建的時候，需要做到全面考慮。管控的對象是單位的經濟活動，但是在構建的過程中考慮的范圍應覆蓋所有業務活動，這樣才能更加全面準確的掌握內控的重點，不留死角。同時內部控制應貫穿全過程，做到有制度、有執行、有分析、有監督、有反饋，形成一套完整的控制的體系，發揮它最大的效能。
（二）重要性原則
內部風險控制體系的構建是一個不斷完善的過程，內部控制過于復雜會影響執行的效率，最終會影響執行的效果。因此我們在全面控制的基礎上，要通過梳理本單位經濟活動的業務流程，有針對性的對關鍵的環節、重大的經濟活動和風險點進行重點關注，確定相應的防控措施，努力做到既能全面覆蓋，又能重點突出，確保顛覆性風險得到有效防范。
（三）制衡性原則
制衡性原則要求單位內部在機構設置、職責分工、業務流程等方面要形成相互制約和相互監督的管理機制。貫徹這一原則的核心是不相容崗位的相互分離。對于那些如果由一個人或一個部門承擔既可能發生舞弊行為，又可能掩蓋其違法行為的經濟活動，在體系構建的時候應做到關鍵的崗位和工作環節由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，或者要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，就能夠實現互相印證、互相聯系、互相牽制和互相監督的制衡機制。
（四）適應性原則
行政事業單位內部控制體系構建的目標明確，不是為了應付檢查，也不是為了做表面文章，而是從實際情況出發，改進行政事業單位中現有的一些不合理制度，構建合理、有效的制度，內部控制體系構建是一個相對穩定而又動態的過程。一般而言，內部控制體系構建需要考慮三個方面：其一，內部控制體系是否與相關的法律法規相一致；其二，內部控制體系是否適應本單位實際發展情況；其三，行政事業單位客觀環境改變之后，內部控制體系是否及時進行了修訂和完善。如果不能全面的考慮上述問題，非但不能起到推動管理的作用，而且會阻礙行政事業單位管理工作的全面落實，甚至會出現管理混亂的情況，影響行政事業單位的良性發展。
二、行政事業單位內部控制體系構建的幾點建議
（一）增強行政事業單位內部控制意識
行政事業單位內部控制意識是實施內部控制的基礎與前提，也是構建內部控制體系的重要保障。現階段，行政事業單位領導對內部控制工作的認識不足，也不夠重視，意識較為薄弱；同時，隨著國庫集中支付制度的貫徹執行，部分領導存在著只要有財政部門把關單位自身的管理無足輕重的錯誤認識。根據《行政事業單位內部控制規范》的規定，行政事業單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，在行政事業單位中，主要負責人首先要高度重視，充分認識到內部控制體系構建的重要性，學習有關內部控制知識，進而提高單位職工對內部控制體系構建的認識，為內部控制體系的構建奠定堅實的思想基礎。
（二）強化內部控制環境建設
行政事業單位的內部環境主要就是落實內部控制工作的基礎，要想有效達成內部控制目標，就要重視控制的行為主體，即人的因素。在行政事業單位內部構建經濟責任制，實現責任風險和決策層的直接聯系，根據領導分工進行全面監控，結合職責予以授權，進而做到各盡其職、互相制約、互相協調，全面落實內部控制體系。與此同時，還要不斷提高行政事業單位職工的綜合素質，結合職業道德規范、法制建設、專業技術等方面，對職工予以培訓，使其不斷適應現代化管理需求，實現內部控制體系的良好構建，促進行政事業單位的長遠發展。
（三）強化內外監督
在構建內部控制體系的過程中，為了增強其執行力度與效果，需要強化內外監督。首先，一定要充分發揮內部審計、監督等機構的作用，確保其獨立性、公正性，對內部控制體系的構建與執行予以全面監督，保證其合理性、科學性。其次，審計、財政等部門以及公眾的監督對促進行政事業單位提高內部管理水平發揮著積極租用，因此內控體系還應構建必要的信息披露機制，自覺接受監督。
（四）完善內部控制體系執行方法
在執行內部控制體系的時候，一定要制定責任明確、互相制約的執行機制，完善單位管理體系，充分發揮內部控制體系的作用。在執行內部控制工作的時候，要求各部門的有效配合，財務部門應當與其他業務部門加強溝通，實現重要經濟活動的信息共享和運用，及時發現問題，結合實際情況，予以有效的解決，保證內部控制體系的良好構建與執行。
三、結束語
總而言之，行政事業單位內部控制體系的構建就像是在編制一張單位內部管控的“法網”，國家的有關法規文件給這張“網”的制作規定了通用標準，各單位需要結合自身特點確定它覆蓋的范圍、還有哪些位置需要加深強度或密度，這張“網”織的越緊密，漏洞就越小，違法的機會就越少，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，實現單位可持續、健康發展的目標也將得到全面落實。
參考文獻：
[1]王薇.淺議行政事業單位內部控制存在問題及建議[J].中國鄉鎮企業會計，2011（03）.
[2]胡炎晴.淺議行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財經界（學術版），2013（02）.
關鍵詞：行政事業單位；內部控制體系；原則；構建
中圖分類號：F20 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
隨著財政規范化、精細化管理要求的提高，行政事業單位內部控制體系建設與完善已成為單位內部管理的一項重要工作。2012年國家財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范》（試行），對行政事業單位的經濟活動風險防控體系建設作出了規范性要求。行政事業單位通過加強內部控制，可以促進單位各項制度的建設，進一步提高單位內部管理水平，做好廉政風險防控，同時統一完整的管控體系，有利于提高資金的使用績效，為行政事業單位的可持續、健康發展提供有力保障。
一、行政事業單位內部控制及原則
行政事業單位內部控制指的就是單位為了達到預期的控制目標，通過有關規章制度、執行程序、實施措施的制定，對經濟活動的風險予以防范及管控。其目標就是確保單位經濟活動的合規、合法、信息真實完整、資產安全有效等，避免出現徇私舞弊、腐敗等問題，有效提高了公共服務的水平與效率。在行政事業單位實施內部控制的時候，應深入理解并遵循以下原則。
（一）全面原則
在行政事業單位發展過程中，內部控制體系就是單位管理與服務的管理機制，在內部控制體系構建的時候，需要做到全面考慮。管控的對象是單位的經濟活動，但是在構建的過程中考慮的范圍應覆蓋所有業務活動，這樣才能更加全面準確的掌握內控的重點，不留死角。同時內部控制應貫穿全過程，做到有制度、有執行、有分析、有監督、有反饋，形成一套完整的控制的體系，發揮它最大的效能。
（二）重要性原則
內部風險控制體系的構建是一個不斷完善的過程，內部控制過于復雜會影響執行的效率，最終會影響執行的效果。因此我們在全面控制的基礎上，要通過梳理本單位經濟活動的業務流程，有針對性的對關鍵的環節、重大的經濟活動和風險點進行重點關注，確定相應的防控措施，努力做到既能全面覆蓋，又能重點突出，確保顛覆性風險得到有效防范。
（三）制衡性原則
制衡性原則要求單位內部在機構設置、職責分工、業務流程等方面要形成相互制約和相互監督的管理機制。貫徹這一原則的核心是不相容崗位的相互分離。對于那些如果由一個人或一個部門承擔既可能發生舞弊行為，又可能掩蓋其違法行為的經濟活動，在體系構建的時候應做到關鍵的崗位和工作環節由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，或者要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，就能夠實現互相印證、互相聯系、互相牽制和互相監督的制衡機制。
（四）適應性原則
行政事業單位內部控制體系構建的目標明確，不是為了應付檢查，也不是為了做表面文章，而是從實際情況出發，改進行政事業單位中現有的一些不合理制度，構建合理、有效的制度，內部控制體系構建是一個相對穩定而又動態的過程。一般而言，內部控制體系構建需要考慮三個方面：其一，內部控制體系是否與相關的法律法規相一致；其二，內部控制體系是否適應本單位實際發展情況；其三，行政事業單位客觀環境改變之后，內部控制體系是否及時進行了修訂和完善。如果不能全面的考慮上述問題，非但不能起到推動管理的作用，而且會阻礙行政事業單位管理工作的全面落實，甚至會出現管理混亂的情況，影響行政事業單位的良性發展。
二、行政事業單位內部控制體系構建的幾點建議
（一）增強行政事業單位內部控制意識
行政事業單位內部控制意識是實施內部控制的基礎與前提，也是構建內部控制體系的重要保障。現階段，行政事業單位領導對內部控制工作的認識不足，也不夠重視，意識較為薄弱；同時，隨著國庫集中支付制度的貫徹執行，部分領導存在著只要有財政部門把關單位自身的管理無足輕重的錯誤認識。根據《行政事業單位內部控制規范》的規定，行政事業單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，在行政事業單位中，主要負責人首先要高度重視，充分認識到內部控制體系構建的重要性，學習有關內部控制知識，進而提高單位職工對內部控制體系構建的認識，為內部控制體系的構建奠定堅實的思想基礎。
（二）強化內部控制環境建設
行政事業單位的內部環境主要就是落實內部控制工作的基礎，要想有效達成內部控制目標，就要重視控制的行為主體，即人的因素。在行政事業單位內部構建經濟責任制，實現責任風險和決策層的直接聯系，根據領導分工進行全面監控，結合職責予以授權，進而做到各盡其職、互相制約、互相協調，全面落實內部控制體系。與此同時，還要不斷提高行政事業單位職工的綜合素質，結合職業道德規范、法制建設、專業技術等方面，對職工予以培訓，使其不斷適應現代化管理需求，實現內部控制體系的良好構建，促進行政事業單位的長遠發展。
（三）強化內外監督
在構建內部控制體系的過程中，為了增強其執行力度與效果，需要強化內外監督。首先，一定要充分發揮內部審計、監督等機構的作用，確保其獨立性、公正性，對內部控制體系的構建與執行予以全面監督，保證其合理性、科學性。其次，審計、財政等部門以及公眾的監督對促進行政事業單位提高內部管理水平發揮著積極租用，因此內控體系還應構建必要的信息披露機制，自覺接受監督。
（四）完善內部控制體系執行方法
在執行內部控制體系的時候，一定要制定責任明確、互相制約的執行機制，完善單位管理體系，充分發揮內部控制體系的作用。在執行內部控制工作的時候，要求各部門的有效配合，財務部門應當與其他業務部門加強溝通，實現重要經濟活動的信息共享和運用，及時發現問題，結合實際情況，予以有效的解決，保證內部控制體系的良好構建與執行。
三、結束語
總而言之，行政事業單位內部控制體系的構建就像是在編制一張單位內部管控的“法網”，國家的有關法規文件給這張“網”的制作規定了通用標準，各單位需要結合自身特點確定它覆蓋的范圍、還有哪些位置需要加深強度或密度，這張“網”織的越緊密，漏洞就越小，違法的機會就越少，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，實現單位可持續、健康發展的目標也將得到全面落實。
參考文獻：
[1]王薇.淺議行政事業單位內部控制存在問題及建議[J].中國鄉鎮企業會計，2011（03）.
[2]胡炎晴.淺議行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財經界（學術版），2013（02）.
