出口退稅是伴隨國際貿(mào)易的發(fā)展逐漸形成的一種獨(dú)特的稅收支出，指的是一個(gè)國家根據(jù)本國稅法的規(guī)定對已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨物退還出口前已繳納的國內(nèi)間接稅稅款。出口退稅使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，保證本國產(chǎn)品在國際市場上具有平等的競爭力避免國際雙重征稅，促進(jìn)國際競爭的公平性。1985年3月，《關(guān)于對出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》的頒布標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的確立，隨后我國政府根據(jù)國內(nèi)出口情況和國際市場變化對出口退稅制度進(jìn)行過多次調(diào)整，在經(jīng)歷了1994年的稅制改革和近幾年的不斷完善之后，出口退稅制度己成為我國稅收制度體系中的重要組成部分和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段。
出口退稅與出口的關(guān)系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在微觀上，對于一個(gè)企業(yè)來說，實(shí)行出口退稅或者說出口退稅率的提高，直接降低出口企業(yè)的出口平均成本，在利潤不變的情況下也就降低了出口產(chǎn)品的價(jià)格，充分發(fā)揮了企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢，并且提高了企業(yè)自身產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，從而擴(kuò)大了海外對產(chǎn)品的凈需求，由此而擴(kuò)大了出口。如果出口價(jià)格不變就勢必增加了企業(yè)的出口利潤，就會使更多的資源加入出口企業(yè)的行列，使得出口產(chǎn)品增加，也因此擴(kuò)大了出口。下面，我們借用需求-供給模型來說明這一點(diǎn),如圖
當(dāng)我們不進(jìn)行出口退稅時(shí)，國際需求曲線為D1，國內(nèi)供出口的供給曲線為S1，此時(shí)國際市場達(dá)到均衡，均衡產(chǎn)量和均衡價(jià)格分別為Q0和P0，此時(shí)的出口產(chǎn)量為Q0。當(dāng)我們進(jìn)行出口退稅時(shí)，這樣直接降低了出口產(chǎn)品的成本，國內(nèi)供出口的廠商愿意以更低的價(jià)格出口更多的產(chǎn)品，這就使得供給曲線右移至S2，從而達(dá)到新的均衡，均衡產(chǎn)量和均衡價(jià)格分別為Q1和P1,出口產(chǎn)量為Q1,從而出口量增加了Q1-Q0，在這里，我們不難得出，Q1-Q0的大小取決于出口產(chǎn)品的供給彈性。
從宏觀的角度上來看，出口退稅政策的實(shí)行，降低了一國產(chǎn)品的出口價(jià)格，促使出口的增加，進(jìn)而帶動(dòng)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)及非貿(mào)易部門的發(fā)展，加快了一國資本積累的速度，有利于資源的優(yōu)化配置，加快了技術(shù)進(jìn)步的速度，增加就業(yè)，提高國民收入，從整體上提升了一國經(jīng)濟(jì)的吸收能力，促進(jìn)一國的經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而更進(jìn)一步的促進(jìn)出口的增長。
我國從1985年起開始實(shí)施出口退稅政策。該政策實(shí)行以來，我國用于退稅的財(cái)政支出年均增長為32.8%,出口額也由1995年的1200億美元增長到2004年的5900億美元，年均遞增達(dá)20%以上。可以說，出口退稅的鼓勵(lì)政策，大大促進(jìn)了外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。出口退稅能有效促進(jìn)我國外貿(mào)出口的增長，出口退稅率與出口呈正相關(guān)。
在實(shí)證分析方面，隆國強(qiáng)(1998)從出口企業(yè)成本的降低出發(fā)，將退稅率上調(diào)和匯率下降的效應(yīng)等同起來，分析了退稅率的提高對出口、稅收收入、GDP—系列的影響，得出的結(jié)果是退稅率上調(diào)1%,會使出口增長1.09%、GDP增加0.5586%、稅收收入增加0.887%。段志順、李建建也通過實(shí)證分析得出了出口退稅對我國的出口影響是很顯著的，出口退稅對于出口起到了推動(dòng)和鼓勵(lì)作用。
出口退稅能鼓勵(lì)出口，相應(yīng)的調(diào)低出口退稅就將抑制產(chǎn)品的出口。國家統(tǒng)計(jì)局貿(mào)易外經(jīng)司袁海英通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的研究分析和測算，得出結(jié)論：綜合出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn)，將導(dǎo)致一般貿(mào)易出口同向變化近1.67個(gè)百分點(diǎn)。近幾年來，我國出口退稅率整體呈現(xiàn)下降趨勢，這在客觀上起到的對出口造成較大的負(fù)面影響。
出口退稅下調(diào)的影響可用模型表示為：
AI=-AC=(T1-T2)Q.厶I為毛利的變化，AC為成本的變化，（T1-T2)為新舊退稅率之差，Q為出口銷售額。上式表示，新舊退稅率之差，乘以出口貨物銷售額，即為出口成本的增減額，也就是毛利的減少或增加額。
從上述模型也不難看出，出口退稅率的上調(diào)或下調(diào)通常導(dǎo)致一般貿(mào)易出口呈同向變動(dòng)。每一次出口退稅率較大幅度的調(diào)整，都使出口退稅額發(fā)生了相應(yīng)變化，從而刺激或抑制了一般貿(mào)易出口的增長。
二、木質(zhì)家具出口退稅稅率下調(diào)的趨勢分析
近年來，我國對家具行業(yè)不斷調(diào)低出口退稅，財(cái)政部、國家發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局5部委聯(lián)合發(fā)出通知，自2006年9月15日國家將家具、個(gè)別木材制品的出口退稅率由13%降至11%;2007年7月1日，國家財(cái)政部關(guān)于調(diào)整2831項(xiàng)商品的出口退稅政策的通知生效，家具出口的退稅比例再降兩個(gè)百分點(diǎn)，從11%降至9%’雖然出于西方金融危機(jī)造成國外需求下降的考慮，我國在2008年又上調(diào)了家具的出口退稅率，不過按照目前家具出口的發(fā)展速度，我們有理由相信家具業(yè)的出口退稅率在將來將
繼續(xù)下調(diào)，主要理由如下：
1、調(diào)低出口退稅，有利于降低摩擦
在我國對外貿(mào)易迅速發(fā)展的同時(shí)，伴隨著種種不和諧的音符一中外貿(mào)易摩擦不斷。目前，中國已連續(xù)11年成為遭遇國外反傾銷調(diào)查最多的國家，產(chǎn)品涉及五礦、化工、輕紡等數(shù)千種商品。在家具領(lǐng)域，摩擦也逐漸增多。家具大量出口引發(fā)的貿(mào)易摩擦不僅影響了中外貿(mào)易的順利進(jìn)行，也為一些國家對中國家具產(chǎn)品設(shè)限提供了口實(shí)。通過調(diào)低出口退稅，可以增加家具產(chǎn)品的出口成本，迫使一部分不具競爭力的家具企業(yè)退出出口市場，另一方面出口成本增加導(dǎo)致出口商品價(jià)格的提髙，也降低了家具遭遇國外反傾銷的可能性，從而有利于減少貿(mào)易摩擦。
2、調(diào)低出口退稅，有利于增加產(chǎn)品附加值
政策調(diào)整促進(jìn)優(yōu)勝劣汰。由于我國勞動(dòng)力工資與原材料價(jià)格都相對便宜，使中國家具在國際競爭上具有價(jià)格優(yōu)勢，長期以來我們一直是以最廉價(jià)的產(chǎn)品出口，這對我們國家的發(fā)展是不利的。減少出口退稅就會使企業(yè)增加自己產(chǎn)品的附加值、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、減少價(jià)格惡性競爭。一些規(guī)模管理不好、各方面比較差的企業(yè)，有可能在出口退稅率下調(diào)的過程中退出市場，或者轉(zhuǎn)向國內(nèi)銷售。以前僅靠退稅來維持生存的企業(yè)，在出口退稅下調(diào)以后將面臨生存上的困難，由此促進(jìn)優(yōu)勝劣汰，提高產(chǎn)品的附加值。
3、家具業(yè)規(guī)模已達(dá)到放棄國家政府扶持的標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國已成為世界家具第一出口大國，為更好的參與競爭，有必要降低甚至取消出口退稅。如果按國民經(jīng)濟(jì)增長7%至8%的速度推算，我國家具的出口增速應(yīng)該在15%左右最為恰當(dāng)，而近幾年這個(gè)數(shù)字都保持在30%左右，遠(yuǎn)超出預(yù)定的增速。我們以前給家具出口退稅是為了扶持家具產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)在這種扶持已不需要，因?yàn)槲覀兪鞘澜绲谝怀隹诖髧Ｓ嘘P(guān)業(yè)內(nèi)人士已意識到這一點(diǎn)，表示中國家具業(yè)已經(jīng)到了應(yīng)該逐步扔掉國家政策扶持的拐杖，自己走上世界舞臺的時(shí)代。種種跡象表明我國家具已有拼殺國際市場的能力了，不需要家長，也就是我們的政府給予特殊的保護(hù)政策，一步一步領(lǐng)到國際市場的舞臺上。
從以上幾點(diǎn)分析，可以看出今后我國的木質(zhì)家具有可能會進(jìn)一步調(diào)低出口退稅，而這對我國木質(zhì)家具的貿(mào)易流向和對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)必然會造成深遠(yuǎn)的影響，如何進(jìn)行出口退稅，也是我們應(yīng)該關(guān)注的問題，必然要引起注意。
三、出口退稅稅率下調(diào)對不同貿(mào)易方式木質(zhì)家具出口的影響
我國木質(zhì)家具的出口主要有兩種方式，一般貿(mào)易方式和加工貿(mào)易方式，這兩種貿(mào)易方式的出口約占木質(zhì)家具出口貿(mào)易總額的95%以上，出口退稅率對這兩種主要貿(mào)易方式的影響不僅影響到木質(zhì)家具的出口，也將通過對這兩種貿(mào)易方式的不同影響，影響到木質(zhì)家具的對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)。
1、對木質(zhì)家具加工貿(mào)易方式的影響。
我國對加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物實(shí)行保稅監(jiān)管制度，即在貨物進(jìn)口時(shí)，海關(guān)保留征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的權(quán)利，但實(shí)際不予征收，待原材料加工成成品出口時(shí)核銷結(jié)案，且對加工
貿(mào)易生產(chǎn)所需的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)工具免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。也就是說，對加工貿(mào)易出口的貨物中“來料”、“進(jìn)料”部分實(shí)行“不征也不退”的原則，這就徹底貫徹了出口產(chǎn)品零稅率的原則。按照這個(gè)原則，木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)對加工貿(mào)易方式下的木質(zhì)家具出口基本不形成影響。這從我國出口退稅下調(diào)的實(shí)證分析中也可以看出。2004年受出口退稅下調(diào)的影響，雖一般貿(mào)易出口額在當(dāng)年呈現(xiàn)負(fù)增長，但加工貿(mào)易出口仍在不停增加，也就表明了這一點(diǎn)。
2、對木質(zhì)家具一般貿(mào)易方式的影響
我國對一般貿(mào)易出口貨物中的國產(chǎn)料件退稅實(shí)行的是“先征后退”的做法，由于國內(nèi)存在征、退稅環(huán)節(jié)脫離而導(dǎo)致征退缺口問題，而且隨著出口退稅稅率的下調(diào)，而國內(nèi)原料的增值稅稅率仍保持原水平，進(jìn)一步擴(kuò)大了征退缺口，使得一般貿(mào)易無法享受與加工貿(mào)易等同的待遇。在木質(zhì)家具出口上也是如此，可見木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)將對木質(zhì)家具以一般貿(mào)易方式出口造成極大影響，正如我們上述分析那樣，降低木質(zhì)家具的競爭力，降低木質(zhì)家具以一般貿(mào)易方式出口的增速。
四、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的影響
1、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口的影響
據(jù)了解，目前家具行業(yè)利潤參差不齊，2006年9月國家將14個(gè)稅號的家具出口退稅率從13%降到11%后，直接導(dǎo)致家具企業(yè)出口利潤下降，一批競爭力不強(qiáng)的企業(yè)開始被淘汰出局。2006年10月，此14個(gè)稅號一般貿(mào)易的出口增幅已由9月的36.4%減少為17.6%。而這14個(gè)稅號家具占廣東家具出口的比重不輕。2006年1-10月廣東此14個(gè)稅號的家具一般貿(mào)易出口額為16.2億美元，占一般貿(mào)易出口額的62.3%。從整體家具出口來看，2006年出口退稅降低以后，我國的家具出口在增長速度上有所降低。2007年1至5月份，我國家具出口額85.92億美金，比去年同期增長22.5%,相比于2006年同期，增幅有所下降。那些附加值低、利潤就在返稅上的企業(yè)，在出口退稅稅率下調(diào)兩個(gè)點(diǎn)的情況下，一部分企業(yè)隨后出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象，而另一部分在國際市場上沒有競爭力的企業(yè)也相應(yīng)地減少了出口，轉(zhuǎn)而投入到國內(nèi)市場。隨著2007年7月1日家具出口退稅的再一輪調(diào)低，進(jìn)一步加劇了家具業(yè)的洗牌，家具業(yè)的出口增速也進(jìn)一步降低。
2、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的影響
由前述分析可知，出口退稅稅率下調(diào)對于加工貿(mào)易方式基本沒有多大影響，影響的主要是一般貿(mào)易方式下的木質(zhì)家具的出口。其中又以貼牌方式的一般貿(mào)易影響最大。因?yàn)榇朔N企業(yè)的附加值低，利潤就在返稅上，出口退稅的下調(diào)，可能在短期內(nèi)直接造成部分企業(yè)倒閉，在國際市場上沒有競爭力的企業(yè)也會減少出口投入國內(nèi)。對于自主出口，在國外有自己的品牌和銷售渠道的企業(yè)而言,此次出口退稅稅率下調(diào)影響不大，因?yàn)橄啾葰W美市場，國內(nèi)自有品牌家具成本很低，出口市場利潤空間大，由于利潤在附加值上，所以出口退稅下調(diào)影響不大，而且也限制不了出口。
不過，須要注意的是我國銷售到歐美的家具主要貿(mào)易方式是加工貿(mào)易方式，大概有50%的木質(zhì)家具出口是通過加工貿(mào)易方式進(jìn)行，因此雖然出口退稅稅率下調(diào)降低了木質(zhì)家具的出口增速，但不會改變木質(zhì)家具對外出口集中于北美市場，特別是美國的這個(gè)局面。而且,隨著出口退稅稅率的下調(diào)，出口到一些發(fā)展中國家的木質(zhì)家具的這些企業(yè)規(guī)模較小、出口價(jià)格低、利潤本來就低，有些還是靠出口退稅來維持，隨著木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)，造成出口到這些國家的木質(zhì)家具成本上升、競爭力下降，導(dǎo)致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉，或去開拓發(fā)達(dá)國家市場，反而有可能失去這一市場，造成對弱化對發(fā)達(dá)國家出口的宗旨有所減弱。實(shí)證分析也表明了這一點(diǎn)。出口退稅下調(diào)后的2008上半年，中國對美國和歐盟分別出口家具52.1億美元和32億美元，分別增長16%和38.5%,兩者合計(jì)占同期中國家具出口總額的64.5%。同期，對日本和加拿大分別出口9.1億美元和5.6億美元，大幅增長43.4%和40.7%。從對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)模式的角度來說，集中化有可能比2007年進(jìn)一步提高。
另外，一般貿(mào)易企業(yè)可以在出口退稅被調(diào)低之后，通過大量進(jìn)口原材料，轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易，來規(guī)避出口退稅調(diào)低帶來的損失。因此，最后的結(jié)果可能是木質(zhì)家具出口的增幅雖然放慢，但弱化北美市場，使木質(zhì)家具對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)合理化的目標(biāo)可能難以實(shí)現(xiàn)。
此外，2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)對我國家具未來的出口也造成了一定的影響。受金融危機(jī)影響，家具生產(chǎn)總額、進(jìn)出口的增速都出現(xiàn)了回落。在出口增長方面，2008年1月份，中國家具業(yè)出口同比增長37.19%，而到了10月份，下降變成23%,11月是22%。生產(chǎn)總額也有由年初的同比增長24%，變成了11月份的2〗％。
在出口流向方面，美國仍然是主要的出口市場。2008年1-11月，我國對美國出口家具90.8億美元，增長8.5%;對歐盟出口55.7億美元，增長25.3%;增幅都出現(xiàn)一定程度的回落。其中木質(zhì)家具出口62.3億美元，同比增長了3.9%，增幅出現(xiàn)了大幅回落。木質(zhì)家具出口量回落更加明顯。相比2007年同期而言，2008年1月份時(shí)，出口量同比增長1.5%，10月份則變?yōu)樨?fù)值為-9.81%,11月份為-10.74%。說明次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)對木質(zhì)家具的出口影響非常大。由于我國木質(zhì)家具主要出口國是美國，由此可能造成2008至2010年出口北美的木質(zhì)家具占總體木質(zhì)家具出口額的比重有下降趨勢，木質(zhì)家具出口退稅稅率暫時(shí)性提高到13%對這一下降趨勢有緩和作用，但這一作用有待評估。不過據(jù)世界銀行的預(yù)測，世界經(jīng)濟(jì)有望在2010年走向回暖，并預(yù)測2010年的世界經(jīng)濟(jì)增長率將回升至3%，由此可以預(yù)見到2015年，木質(zhì)家具出口北美肯定會呈現(xiàn)快速增長勢頭，弱化北美市場仍然是我們關(guān)注的話題，而金融危機(jī)對歐盟市場的影響在2009年也將呈現(xiàn)，因此如何拓展歐盟市場仍然是我們要研究的課題。
綜上所述，我們不難得出結(jié)論，那就是由于受到森林認(rèn)證等技術(shù)壁壘和出口退稅的影響，我國木質(zhì)家具出口北美市場雖然短期內(nèi)市場集中度會有所降低，但仍將保持較高的集中度，弱化效果不是很理想，而擴(kuò)展歐盟市場的速度則由于森林認(rèn)證等原因也將比預(yù)測的要慢，木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)仍將不合理，為此有必要進(jìn)行宏觀引導(dǎo)，使其朝著合理化方向發(fā)展。
