我國企業(yè)房屋建筑物的裝修原來大多采用簡單裝修，裝修工藝簡單，裝修費(fèi)用較低，裝修支出占固定資產(chǎn)原值的比例較低，。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，裝修越來越豪華，裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)的比重越來越高，并且裝修間隔期越來越短，對裝修支出正確核算可以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)和財務(wù)成果，因此對固定資產(chǎn)裝修進(jìn)行正確會計處理和稅務(wù)處理具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)裝修的處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——固定資產(chǎn)后續(xù)支出明確：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)裝修主要是指對房屋、建筑物等不動產(chǎn)的裝修，固定資產(chǎn)裝修屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的組成部分。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的是自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修及融資租入固定資產(chǎn)裝修，現(xiàn)就三類裝修的會計處理進(jìn)行分析。
（一）自有固定資產(chǎn)裝修的會計處理
1.新增固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本之中。因此，外購或自行建造的新增固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修支出，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本。
2.原有固定資產(chǎn)裝修支出
（1）資本化的裝修支出
裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時具備以下兩個條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。對于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并且要單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。
例：2009年10月20日，紅星公司對其商場進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修支出計85000元，2009年12月31日商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。預(yù)計四年后重新裝修，該商場的預(yù)計尚可使用年限為10年，裝修形成的預(yù)計凈殘值為1500元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該商場重新進(jìn)行裝修。分析：通過商場的裝修，能帶來客流量的增加，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務(wù)處理為：
發(fā)生的裝修工程款支出：
借：在建工程 85000
貸：銀行存款 85000
裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
貸：在建工程 85000
2010年至2012年每年計提折舊：
因為商場兩次裝修間隔期為4年，商場的尚可使用年限為10年，故固定資產(chǎn)裝修的折舊年限為4年。
借：管理費(fèi)用 20875
貸：累計折舊 　 20875
2012年12月31日重新裝修時：
借：營業(yè)外支出 22375
累計折舊　　　　　　　　 　 　62625
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
（2）費(fèi)用化的裝修支出
裝修支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。在具體應(yīng)用時，管理部門和生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的裝修支出計入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)的裝修支出計入銷售費(fèi)用。
例：振華公司對公司的辦公室進(jìn)行裝修，裝修過程中領(lǐng)用本公司的材料6000元，該批材料的進(jìn)項稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費(fèi)用金額相對較低，裝修支出不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應(yīng)費(fèi)用化。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　 　7020
貸：原材料 　　　　　　　　　　 6000
繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1020
（二）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修的會計處理
會計準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)裝修支出也應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用。但準(zhǔn)則對長期待攤費(fèi)用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對長期待攤費(fèi)用分期攤銷。
例：東方公司對經(jīng)營租賃方式租入的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修工程款20000元，根據(jù)租賃合同的規(guī)定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務(wù)處理：
發(fā)生裝修款工程款支出：
借：長期待攤費(fèi)用 　20000
貸：銀行存款 20000
在剩余租賃期內(nèi)每年進(jìn)行攤銷：
借：銷售費(fèi)用 　　　　　 　　5000
貸：長期待攤費(fèi)用 　　　　　 　5000
若租賃期提前結(jié)束應(yīng)將未攤銷的裝修支出全部攤銷，計入當(dāng)期損益。例如紅星公司租入的房屋提前一年解除租賃合同，則解除合同時：
借：銷售費(fèi)用 　　　　　 　　5000
貸：長期待攤費(fèi)用 　　　　　 　5000
（三）融資租入固定資產(chǎn)裝修支出
融資租入固定資產(chǎn)裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。對于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期、剩余租賃期、固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“融資租入固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。
二、稅法對固定資產(chǎn)裝修的處理
固定資產(chǎn)裝修在稅法方面主要涉及到企業(yè)所得稅稅法和企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例，以下簡稱稅法和條例。條例中涉及固定資產(chǎn)裝修的規(guī)定主要有：①固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。對房屋的裝修、裝潢，一般屬于改建支出的一部分。②對租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，作為“長期待攤費(fèi)用”按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。③對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，作為“長期待攤費(fèi)用”按照預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。④對尚未提足折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，屬于資本化投入，可增加固定資產(chǎn)的成本，對延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限，據(jù)此按規(guī)定計提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。⑤租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
三、固定資產(chǎn)裝修的會計處理與稅法處理之比較
1.在裝修業(yè)務(wù)方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定相一致的方面
（1）新增自有固定資產(chǎn)裝修。這類固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年、單位價值較高的房屋、建筑物。自有固定資產(chǎn)項目的初始裝修費(fèi)用是構(gòu)成某項房屋、建筑物所達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出的一部分，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的裝修支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
（2）租入固定資產(chǎn)的裝修。如果是對租入的固定資產(chǎn)如房屋、建筑物等經(jīng)營辦公場所進(jìn)行的裝修，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅稅稅法的規(guī)定，這部分的裝修費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)改良支出計入長期待攤費(fèi)用核算而不計入固定資產(chǎn)原值，并合理進(jìn)行攤銷。
（3）會計和稅法均將裝修支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
如果發(fā)生的裝修支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)在裝修支出實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除，不會形成暫時性差異。
（4）會計和稅法均將裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。
符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)后續(xù)裝修支出，會計和稅法均予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本和計稅基礎(chǔ)，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價值。計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用允許在計算企業(yè)所得稅時全額扣除。在此種情況下，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，無需考慮暫時性差異對所得稅費(fèi)用的影響。
2.在裝修業(yè)務(wù)方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定存在區(qū)別的方面
會計準(zhǔn)則對原有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)裝修支出分資本化的裝修支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出分別處理。對固定資產(chǎn)裝修支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益；符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，還應(yīng)扣除其價值。
而稅法對原有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)裝修支出的規(guī)定是分已足額提取折舊的房屋、建筑物發(fā)生的裝修支出和尚未提足折舊的房屋、建筑物發(fā)生的裝修支出分別處理。根據(jù)稅法規(guī)定，在原有固定資產(chǎn)尚未提足折舊時，固定資產(chǎn)的裝修支出可增加固定資產(chǎn)價值。提足折舊后固定資產(chǎn)的裝修支出作為“長期待攤費(fèi)用”按照預(yù)計尚可使用年限在規(guī)定期限內(nèi)分期攤銷。
租賃期提前結(jié)束，租入固定資產(chǎn)裝修支出未攤銷的部分，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全部攤銷，計入當(dāng)期損益。稅法對此沒有規(guī)定，本人認(rèn)為長期待攤費(fèi)用作為企業(yè)的資產(chǎn)，租賃期提前結(jié)束時，發(fā)生了損失，不屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2009】88號）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報批處理。