1物流成本

現代物流科學的發展為國民經濟和企業生產帶 來巨大的經濟效益，經濟學家和企業家們認為：物 流科學是“經濟領域尚未被開發的黑大陸’，“物 流是企業的第三利潤源泉’，“物流領域是現代企 業競爭最重要的領域。

物流的宗旨是降低成本，提高服務質量，因 此，成本管理是物流管理的核心⁰。而物流成本 管理的前提是計算出物流成本。

由于當前我國在物流成本與物流服務水平的研 究方面還處在起步階段，因此我國的家具企業物流 成本管理仍然還存在著很多不足之處，其中主要的 問題是³ ：①家具生產企業對物流成本管理認識 不深，重視不夠；②物流信息化程度低；③沒有完 善統一的物流成本核算標準。目前我國家具生產企 業采用的成本核算方式無法提供充足明確的物流成 本數據，這使家具企業物流成本的核算沒有了依 據，對物流成本的有效控制也就無從談起。對于不 同的企業，物流成本的計算標準也不同，使得同行 業的企業無法進行比較，從而影響了家具企業物流 合理化的發展。

目前較完善的企業物流成本核算有兩種方法： 一是利用現有的會計核算體系，在現有的財務報表的基礎上進行物流成本核算；二是利用作業成本法 (Activity - Based Costing, ABC)進行核算^[4。

ABC模型作為企業間接成本確定的主要方法， 在核算企業間接成本時有其特有的優越性，因為運 用ABC法對企業的物流成本進行核算能夠為企業 提供更加準確、更加完整的物流成本信息。 Drew Stapleton等人通過對作業成本法的優缺點進行分 析，論證運用作業成本法可以對企業的間接成本進 行有效的管理 ^。Perrilea T and Hautaniemi P 通過 采用作業成本法來對企業內的物流成本進行核算， 提出作業成本法的應用可以使企業獲得更加準確的 物流成本信息，有助于企業經營戰略決策和物流服 務水平等的確定⁰ ;而Binshan Lind等人認為作業 成本法的應用對物流成本的分配更具優勢，能優化 企業的物流流程^&]。王辛平提出物流成本管理必 須結合傳統方法，構建以作業成本法為基礎的成本 管理模式，以有效加強物流成本管理，降低物流成 本，提高物流企業經濟效益°⁸。賀瓊等人(2004)提 出了作業成本法既可以將資源耗費按成本動因分配 到作業中心成本庫及最終產品，同時又可以通過分 析成本信息及作業完成情況來對作業成本進行控制。 此外文中結合了物流企業的業務模式，探討了物流 作業成本核算的具體應用°⁹。周凌云于2007年提出 了作業成本法在物流企業的應用中的基本原理和技 術路線，同時提出了其具體的核算程序，并結合統 計學和會計學等相關學科構建了在物流企業中應用 作業成本法的數學模型⑽。申風平等人(2008)提出 了作業成本法應用于我國物流企業的具體核算程序， 并且指出作業成本法是優化企業作業鏈，控制企業 物流成本的有力工具。2009年，甘泉通過分析物 流成本核算的傳統成本法與作業成本法的缺陷，提 出了基于時間的作業成本法的觀點^M。

然而目前，我國關于物流成本的研究尚處于起 步階段，絕大部分的研究都局限于理論階段，即對 物流活動的重要性認知的階段，而對現代成本管理 模式與企業物流成本管理相結合的應用卻研究過 少，深入研究更是少之又少。雖然當前已有少部分 企業達到了物流成本核算階段，即能夠了解并解決 了自身企業物流活動中存在的大部分問題，但是其 核算水平仍然很低，了解和解決問題的層次也不 深。物流部門遠遠落后于生產部門，物流成本管理 也遠遠落后于生產管理，這是當前我國絕大部分物 流企業都存在的普遍問題。對物流成本核算的相關 理論和實務探討非常薄弱，對物流成本的計算沒有 明確規定，對物流成本的計算方法的研究大多是基 于曰本或西方發達國家的。

因此，應用作業成本法對物流成本進行核算分 析，以便找出關鍵因素，并對其進行有效的控制， 有助于企業降低運營成本，提高市場競爭力。

2作業成本法

2.1作業成本法的基本概念

作業成本法所下的定義如下^M：作業成本法 (Activity - Based Costing,縮寫 ABC),即基于作業 的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象， 通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業 上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到 產品或顧客上去的間接費用分配方法。ABC為作 業、經營過程、產品、服務和客戶等提供了一個更 精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。

2.2作業成本法的基本原理

作業成本核算是以作業為基礎，通過對作業成 本的確認、計量而計算產品成本的方法。作業成本 法的基本原理是：（1)產品消耗作業，作業消耗 資源；（2)生產導致作業發生，作業導致資源的 消耗，作業是產品和資源的中介，如圖1所示。

資源動因

TiVt 門 ) 四

消耗

圖1作業成本法計算原理圖

Fig. 1 Calculation principle of Activity-based Costing

2.3作業成本法的核算步驟

企業物流成本核算就是將物流活動中耗費的各 種資源成本根據資源動因分配給各項物流作業，再 將各作業中心的成本根據作業動因分配給物流服務 產品的過程，具體步驟如下：

(1)      確認資源費用，即確認企業中提供物流服 務過程中發生的所有耗費。企業物流活動的資源費 用由以下費用組成：固定資產費用（如車輛、倉庫 及設備的折舊）、直接材料、直接人工、間接費用 (如倉庫租金、車輛保險費等）、生產維持成本（如 訂單處理人員工資等）以及用于企業正常運作的其 它成本（如財務費用、管理費用等）。

(2)      確認作業，建立作業中心。企業應通過 對物流活動的作業流程進行分析，確認要進行哪些 作業以及各作業之間的聯系，科學合理地對同質作
業進行整合，建立作業中心。

(3)    選擇成本動因，確定成本動因系數。① 選擇成本動因。成本動因就是成本進行分配的原 因，成本動因是指期末如何將耗費的資源分配到各 作業或作業中心和將作業或作業中心的總成本分配 到具體成本核算對象的依據。②確定成本動因系 數。成本動因系數包括資源動因系數和成本動因系 數。資源動因系數是在資源-作業環節作業消耗資 源的比率，作業動因系數是在作業-成本標的環節 成本核算對象消耗作業的比率。

(4)    把成本歸集到作業中心。就是把各個作業 中心中的所有作業耗費歸集起來，構成這一作業中心 的作業成本庫。作業中心的總成本等于該中心內各作 業消耗的費用之和。其計算公式為：作業中心總成本 =S各作業消耗的資源總費用*資源動因系數

(5)    將作業中心的成本分配到成本核算對象。 核算出各作業中心的總成本之基于作業成本法的物 流企業成本控制探討后，根據選擇的作業動因系 數，計算成本動因率，然后將作業中心成本分配到 成本核算對象上。成本動因率=作業中心成本/各 作業動因系數之和分配給成本標的成本=成本標的 作業動因系數*成本動因率

(6)    計算各項物流作業的總成本。物流作業的 總成本等于該項物流作業消耗的直接人工、直接材料 費用和作業中心分配到產品的間接費用三者的總和。

3           作業成本法在M家具公司的具體 應用

3.1確定M家具公司中的資源費用

本文研究的對象M家具公司物流活動的資源 費用由以下費用組成：人工費用（工資、補貼及福 利）、材料費用（運輸費用、車輛燃料、水電、衛 生、通訊費等）、間接費用（車輛以及倉庫的折舊、 房租、管理及財務費用等）。從該公司的總分類賬 可以得出營運間接費用的數據，2011年度該公司 月均所提供的各類資源的價值情況見表1。

3. 2確定M家具公司中的各項物流作業

基于作者在M家具公司的實地實習經驗，該 公司在其運營過程中實施基本物流服務所進行的物 流作業主要有：①根據客戶的訂單需求進行訂單處 理（簡稱訂單處理）；②根據客戶需要及倉庫貨物 儲存情況進行貨物采購（簡稱采購作業）；③將家 具成套產品從廠家運至M家具公司（簡稱運輸作 業）；④到達公司后將家具搬運至倉庫（簡稱入庫 作業）；⑤貨物在倉庫的保管業務（簡稱倉儲作 業）；⑥貨物搬運發出倉庫（簡稱出庫作業）；⑦將 家具從M家具公司運送至特定客戶（簡稱配送作 業)。

其中，入庫作業和出庫作業均是由裝卸搬運作 業產生的，因此M家具公司的物流作業可劃分為6 個作業中心，依次分別為訂單處理作業中心、采購 作業中心、運輸作業中心、裝卸搬運作業中心、倉 儲作業中心和配送作業中心。

3.3確定各項物流作業的成本動因

通過對M家具公司的各項物流作業進行分析， 分析各項物流作業及其相應的成本動因（包括資 源動因和作業動因），具體見表2。

3.4歸集物流作業中心的資源消耗

通過對M家具公司各項物流作業中心的資源 消耗的分析，歸集各項物流作業中心的資源消耗， 見表 3。

3.5計算各項物流作業中心的總成本

通過分析M家具公司的各項物流作業，確認 各項物流作業所消耗的資源，歸集該企業中的各項 物流作業成本，詳情如下：

(1)訂單處理作業。M家具公司的訂單處理 作業成本類型及費用明細，詳情見表4。

從表4可以得出，M家具公司的月均訂單處理 成本為17 000元。

表3歸集物流作業中心的資源消耗

Tab. 3 Resource consumption in logistics Center

表6 M家具公司的貨物運輸作業成本費用明細

Tab. 6 Details of transportation Cost

(2)采購作業。M家具公司的月均貨物采購 作業成本費用明細詳見表5。 備注

裝卸搬運費用

由表7可以得知M家具公司的月均裝卸搬運 費用為40 100元。

(5)倉儲作業。貨物倉儲作業的總成本由變 動作業成本和固定作業成本兩部分構成。

M家具公司總共雇傭了2個臨時工，2人各工 作4個月，每人的工資1 500元/月，共12 000元 (2 x4 x1 500 =12 000),故該企業的月均倉儲變 動作業成本為12 000 -12 =1 000元。

M家具公司的月均貨物倉儲作業固定成本費 用明細具體見表8。